Курсовая налогообложение предприятий и влияние налогов на результаты деятельности предприятия

Единственным ограничением, которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа плательщиков НДС является объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев, если его размер не превышает 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (в настоящее время необлагаемый налогом минимальный доход составляет 17 гривен).

Объектом налогообложения являются операции предприятия по: продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя; ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентам для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их. Объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Рис. Виды ставок налога на добавленную стоимость.

В остальных случаях к базе налогообложения применяется ставка 20% и исчисленная по данной ставке сумма налога добавляется к цене товаров (работ, услуг).Для нахождения суммы НДС, прежде всего, необходимо определить базу налогообложения. В зависимости от того, какие операции осуществляют хозяйствующие субъекты, рассмотрим особенности исчисления базы налогообложения.

База налогообложения определяется прямым методом, суть которого состоит в том, что предприятие, осуществляющее продажу товаров (работ, услуг), определяет свободную (регулируемую) цену (СЦ(РЦ)) без НДС, исходя из себестоимости, прибыли, пошлин, акцизов, других налогов, которые в соответствии с законодательством Украины включаются в свободную цену (например, к таким налогам относится сбор от реализации горюче-смазочных материалов, налог на рекламу и др.), то есть база налогообложения определяется по формуле:

БНО=(С+ПР)+ТП+Са+ДН=СЦ(РЦ)                                                          (1.1)

где: С — себестоимость; ПР — прибыль;

ТП — таможенная пошлина (с учетом таможенных сборов);

Са — акцизный сбор;

ДН — другие налоги, включаемые в цену.

А для определения суммы налога применяется формула:

∑НДС=БНОχ20% / 100%                                                                              (1.2)

Исчисленная по вышеприведенной формуле сумма НДС добавляется к свободной (регулируемой) цене, в результате чего образуется цена продаж. Таким образом, исчисленная сумма НДС составляет общую сумму налоговых обязательств предприятия по данному налогу.

Налоговое обязательство — общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) предприятием — плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.

В Украине определение базы налогообложения осуществляется как по отечественным, так и по импортным товарам.

1. По товарам, производимым в  Украине.

Согласно прямому методу база налогообложения по операциям по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из договорной стоимости. В состав договорной стоимости входят любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых предприятию — плательщику налога непосредственно покупателем. Как уже отмечалось, договорная стоимость определяется по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, других налогов. При этом при определении базы налогообложения из себестоимости исключается НДС, ранее начисленный при покупке товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

Аналогичный порядок определения базы налогообложения действует не только для производственной сферы, сферы услуг, торговли, но и всех других.

2. По импортируемым товарам.

Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины предприятиями — плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей). По импортируемым товарам база налогообложения НДС исчисляется по формуле:

БНО=(ТС+Зтр+Зcp+Зпp)+ТП+Са+ДН                                                      (1.3)

где: ТС — таможенная стоимость;

Зтр — транспортные расходы;

Зср — расходы по страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;

Зпр — прочие виды расходов (брокерские, агентские, комиссионные).

Сумма НДС при таможенном оформлении исчисляется по формуле:

   ∑НДС=БНОχ20% /100%                                                                            (1.4)

Определенная таким образом стоимость импортируемого товара с учетом всех обязательных налогов, сборов и платежей и НДС является учетной ценой, по которой субъекты предпринимательской деятельности оприходуют товар:

СИТ=БНО+НДС                                                                                             (1.5)

где: СИТ — стоимость импортируемого товара.

Стоимость импортируемого товара пересчитывается в украинские гривны по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

К этой цене при дальнейшей продаже импортируемых товаров (работ, услуг) на территории Украины предприятием-плательщиком налога на добавленную стоимость добавляется наценка (С+ПР) и сумма НДСр исчисленная по формуле:

   ∑НДС1=(СИТ+С+ПР)χ20% / 100%,                                                        (1.6)

то есть на таможенной территории Украины цена продажи импортного товара составит:

ЦП=СИТ+С+ПР+ НДС1                                                                                (1.7)

где: ЦП — цена продажи на территории Украины импортного товара.

При этом НДС, начисленный при прохождении таможенного контроля, относится на налоговый кредит налогоплательщика:

НК=НДС,

где: НК — налоговый кредит.

Соответственно налоговое обязательство субъекта хозяйствования будет уменьшено на величину этого налогового кредита, то есть:

    НО=НДС1 -НК(НДС),                                                                              (1.8)

где: НО — налоговое обязательство.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода:

∑НДСб=НО-НК,                                                                                           (1.9)

где: НО — сумма налоговых обязательств предприятия;

НК — сумма налогового кредита предприятия.

Налоговый кредит — сумма, на которую предприятие-плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) предприятием — плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

НК=∑НДСтмц+∑НДСоф+∑НДСнима,                                                    (1.10)                    

где: ∑НДСтмц — сумма налогов, уплаченных плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг);

∑НДСоф — сумма налогов, уплаченных плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов;

∑НДСнима — сумма налогов, уплаченных плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением нематериальных активов.

2. Акцизный сбор

Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые изготовляют или импортируют подакцизные товары.

Объектом обложения акцизным сбором являются:

• обороты от продажи произведенных на территории Украины подакцизных товаров, обороты от обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги) или бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
• обороты от продажи (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки, а также продукция для передачи своим работникам;
• стоимость подакцизных товаров (продукции), изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях;
• таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров.

Особенностью начисления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора, которые являются едиными на территории Украины, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)» взимание акцизного c6opа по импортным и по отечественным товарам (продукции) проводится по одинаковым ставкам.

Перечень (неполный) товаров (продукции), которые подлежат обложению акцизным сбором согласно действующему законодательству, и ставки этого сбора .

Взимание акцизного сбора смягчает регрессивность косвенных налогов в целом и имеет целью решение фискальных проблем государства за счет обеспеченных слоев населения Перечень товаров, с которых взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Такие товары, как деликатесная продукция из мяса и рыбы, ювелирные изделия из драгоценных металлов, меховые изделия и т. п. небезосновательно относят к предметам роскоши, без которых можно обойтись в повседневной жизни и потребление которых может себе позволить лишь население с доходами выше средних. (Исключением, из этого перечня являются алкогольные напитки и табачные изделия, которые потребляются широкими ″слоями населения″). Включение этих товаров в объект обложения акцизным сбором вызвано, прежде всего, высокой рентабельностью этих товаров, так как при отсутствии налога производители получали бы слишком высокие доходы, а также необходимостью и возможностью регулировать спрос на указанную группу товаров.

Для нахождения суммы акцизного сбора, прежде всего, необходимо определить налогооблагаемый оборот. Налогооблагаемым оборотом является стоимость продаваемых подакцизных товаров, которая определяется, исходя из отпускных цен с включенной в них суммой акцизного сбора.

В зависимости от того, какие товары облагаются и кто выступает плательщиком акцизного сбора, рассмотрим особенности исчисления налогооблагаемого оборота и суммы налога.

                      

В Украине взимание акцизного сбора осуществляется отдельно по отечественным и по импортном товарам.

1. По подакцизным товарам, производимым в Украине. При определении налогооблагаемого оборота и суммы акцизного сбора по отечественным товарам необходимо разграничить налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по свободным ценам, и налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по государственным фиксированным и регулируемым ценам.

Налогооблагаемый оборот по товарам, реализуемым по свободным ценам, определяется исходя из их стоимости по этим ценам, установленным с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость.

 

 

РЕГУЛИРУЕМАЯ РОЗНИЧНАЯ ЦЕНА				НДС
ОТПУСКНАЯ ЦЕНА С НДС			торговая наценка
ОТПУСКНАЯ ЦЕНА		НДС
ОПТОВАЯ ЦЕНА	акциз
себестоимость прибыль производства

 

 

Налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по государственным фиксированным и регулированным ценам, определяется исходя из их стоимости по этим ценам без учета торговых наценок, а также сумм налога на добавленную стоимость по формуле:

РЦ=(С+ПР):(100-А)х100х1,20хТН,                                                          (1.11)

Са=(РЦ-ТН—НДС)хА: 100,                                                                      (1.12)

где: РЦ — регулируемая розничная цена; ТН — торговая наценка в %;      С — себестоимость; А — ставка акцизного сбора.

Аналогичный порядок исчисления налогооблагаемого оборота проводится при реализации предприятиями подакцизных товаров, которые были изготовлены из сырья собственного производства на давальческих условиях.