Контрольная работа по «Налоги и налогообложение»

Также сборы от налогов отличаются по способам нормативного правового установления. Налоги могут быть установлены только законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права.

 

Вопрос 3. Перечислите основные элементы налога, без которых налог не считается установленным.

 

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Понятие объекта налога не содержится в Налоговом кодексе РФ, оно разрабатывается в недрах науки финансового (налогового) права. Под объектом налога понимают некое основание, имеющее материальное выражение (то есть характеризуемое такими показателями как стоимость, количество или иными физическими характеристиками), с наличием которого у налогоплательщика акты законодательства о налогах и сборах связывают возникновения обязанности по уплате налога (сбора). К объектам налога относятся: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и т.д. Перечень объектов налогообложения данный в п.1 ст. 38 Налогового кодекса РФ не является исчерпывающим.

Согласно ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период определен как календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ в ст. 52 устанавливает  общий порядок исчисления налога, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случае, Налоговый кодекс РФ делает из этого общего правила исключения и возлагает обязанность по исчислению налога на налоговых агентов и налоговые органы. На налоговые органы, например, возложена обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиками – физическими лицами (п. 1 ст. 362 Налогового кодекса РФ).

Порядок уплаты налога представляется собой установленную актами законодательства о налогах и сборах определенную последовательность действий, которые налогоплательщик должен совершить, чтобы исполнить налоговую обязанность. Порядок уплаты налога конкретизируется по отношению к каждому налогу.

Общее требование – сроков уплаты налогов, которые также устанавливаются по отношению к каждому налогу (ст. ст. 57, 58 Налогового кодекса РФ).

Под налоговыми льготами Налоговый кодекс РФ понимает предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 Налогового кодекса РФ). Необходимо отметить, что использование льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика. 

 

Вопрос 4. Охарактеризуйте источники законодательства о налогах и сборах. Как соотносится гражданское и налоговое законодательство?

 

Законодательство о  налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и привлечение к иным мерам ответственности (административной и уголовной).

Законодательство  о налогах и сборах представляет собой многоуровневую систему, состоящую из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Источники законодательства о налогах и сборах - это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы.

Они образуют иерархически выстроенную систему, включающую:

1. Конституцию РФ;
2. Международные договоры;
3. Нормативные правовые акты РФ.

Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Статья 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, её субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования, определяемого именно конституционными и правовыми основами государства.

Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации и поэтому в соответствии со ст. 1 НК РФ оно включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный.

Каждый уровень имеет  собственную структуру, закрепленную нормативно. Так, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов  РФ о налогах и сборах состоит  из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о  местных налогах и сборах включают решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных (представительных) органов власти.

К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории Российской Федерации на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним.

НК  РФ в системе налогового законодательства. Являясь кодифицированным актом прямого действия, НК РФ занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача – структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России.

Международные договоры признаются важными источниками налогового права. Среди них выделяются налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения и международные договоры о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. Такие договоры могут иметь как двухсторонний, так и многосторонний характер, регулировать вопросы двойного налогообложения универсальным образом или же в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения).

Можно говорить об определенном приоритете международного договора в  системе источников налогового права. Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные актами налогового законодательства (включая НК РФ), то применяются правила и нормы международных договоров. Данный подход соответствует принципу, закрепленному в ч. 4 ст. 15 Конституции РФ: «Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора».

Гражданское и налоговое законодательство соотносятся следующим образом. Если содержание термина рассмотрено в НК РФ, то в целях исчисления налогов и сборов применяются нормы Налогового кодекса, а не гражданского законодательства. Однако если в НК РФ есть ссылка на какой-либо термин, но содержание его не указывается, то применяются термины гражданского законодательства.

Примером может быть ссылка в НК РФ на правила оценки товарно-материальных ценностей при списании их в расходы. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Однако расшифровки  правил оценки НК РФ не содержит, следовательно, необходимо применять правила, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01).

 

Вопрос 5. Какие виды систем налогообложения вы знаете? Дайте им краткую характеристику. Какой из режимов, на ваш взгляд, более предпочтителен?

 

Налоговые системы различных  стран характеризуются по экономическим и политико-правовым показателям. Экономическими показателями характеризуют налоговый гнет (налоговое бремя), соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли; соотношение прямого и косвенного налогообложения; структуру прямых налогов. Политико-правовые показатели характеризуют соотношение компетенций центральных и местных органов власти.

Существует три варианта соотношения  компетенции:

1) «разные налоги»  (это полное разделение прав  и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах);

2) «разные ставки»  (центральная власть вводит закрытый  перечень налогов, а в свою  очередь органы власти на местах  устанавливают конкретные ставки  в пределах, установленных центральной  властью);

3) «разные доходы»  (суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней).

Система налогов и  сборов в РФ построена по смешанному  принципу распределения компетенции. По отдельным налогам (налог на прибыль, транспортный, земельный налог, налог на имущество организаций) центральная власть дает право устанавливать ставки налога в определенных пределах. При этом, частично применяется и принцип разных доходов, распределение сумм налога производится по правилам, установленным Бюджетным кодексом РФ.

Предпочтителен смешанный принцип распределения компетенции.

 

Вопрос 6. Дайте краткую характеристику участников налоговых отношений.

Участниками налоговых  отношений являются:

1 группа - участники отношений, непосредственно регулируемых законодательством о налогах и сборах;

2 группа -  иные участники налоговых отношений, возникающих по поводу соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Участниками отношений 1 группы являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая  служба и ее подразделения  в РФ;

4) Федеральная таможенная  служба и ее подразделения.

Согласно ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с нормами  части второй НК РФ плательщиками конкретных налогов признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога (НДС и акцизов) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- адвокаты;

- члены крестьянского (фермерского) хозяйства;

- лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Для целей налогообложения  при определении статуса лиц  используются понятия, предусмотренные  в статье 11 НК РФ.

Организации - юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (ст. 11 НК РФ);