Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

Дополнительный  способ установления льгот для малого бизнеса заключается в том, что при установлении порога освобождения от обязанности налогоплательщиков субъектов малого бизнеса, необходимо учитывать инфляцию и положение малого бизнеса. Учитывая, что порог освобождения от уплаты НДС составляет два миллиона рублей ст.145 НК РФ без учета НДС уже на протяжении нескольких лет, то уровень инфляции (с учетом скрытой) непрерывно растет, то соответственно необходимо при этом и увеличивать порог освобождения.

Так же можно  рассмотреть вариант, при котором  будут устанавливаться

нулевые ставки вместо освобождения от уплаты налога в малом бизнесе и у сельхозтоваропроизводителей. Следует учитывать тот факт, что при полном освобождении от уплаты налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС по приобретению и выставлению соответственно в счетах-фактурах НДС по реализации, что препятствует спросу продукции оптовыми покупателями. При использовании льготы в виде нулевой ставки налогоплательщики имеют права на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугах) и право на выставление в счетах-фактурах НДС по реализованным товарам (работа, услугам), что благоприятствует спросу. Вследствие перечисленных последствий использования льгот наиболее выгодной и эффективной является льгота в виде нулевой ставки.

Третье  направление - усовершенствование администрирования НДС.

Реформирование  порядка возмещения. Совершенствование администрирования НДС по экспортным операциям является актуальной задачей для государства, и усиление контроля над правомерностью возмещения как по внешним, так и по внутренним операциям НДС в настоящее время остается одним из приоритетных направлений налоговых органов.

В этой связи  можно рассмотреть следующую  систему мер:

1) ввести в НК РФ понятия «фирма-однодневка» и «недобросовестный налогоплательщик»;

2) в целях вычетов по НДС ввести ответственность налогоплательщика за уплату НДС своими самыми крупными поставщиками. Законодательно это сделать будет достаточно сложно, зато данная мера является самой эффективной для борьбы с обналичиванием денежных средств;

3) введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части НДС. Все без исключения платежи по НДС будут осуществляться через бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной уплаты в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предостав-

ляются лишь в отношении уплаченного НДС;

4) введение НДС-счетов. Суть данного механизма заключается в том, что получаемые от покупателя суммы НДС зачислялись не на расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету НДС и других налогов. Применение этого способа позволит существенно снизить возможность совершения операций, связанных с обналичиванием денежных средств, и не потребуется введения дополнительных мер изменения практики налогового контроля [17, c.29].

Таким образом, предложенные меры позволят повысить собираемость налога, что в свою очередь, даст возможность перейти к другим значимым действиям по реформированию НДС. Только после ликвидации такой глобальной проблемы для российской экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-однодневок (а вместе с ней схем «серых» зарплат), при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся ситуации, когда расчеты частично основаны на ожидании, что часть налогоплательщиков откажется от «серых» схем оптимизации налогообложения, и когда не планируется принятие законодательных мер по ликвидации таких схем, снижение ставки НДС не предоставляется целесообразным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налогообложение добавленной  стоимости  одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. В странах — членах Европейского Союза НДС является важнейшим источником доходной базы бюджета.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), и определяемой как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг),  и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг).

Широкое распространение НДС обусловлено  его фундаментальными преимуществами, в числе которых:

- стремление облагать налогом  расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг;

- потенциально широкая база  налогообложения (большинство товаров, работ, услуг облагаются НДС);

- регулярность налоговых поступлений  и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;

-  получение государством части  дохода на каждой стадии производственного  и  распределительного цикла,  при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов;

- применение  «зачетной»  схемы   этого  налога по  всей  цепи  производства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты; с косвенное стимулирование процессов накопления и инвестиро-вания (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

В настоящее  время нормативно-правовые и организационные  основы взимания НДС в российской налоговой системе законодательно регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ, в которой установлены  плательщики НДС, объекты налогообложения, льготы по налогу, налоговая база и ставки,  порядок и сроки уплаты, а также порядок возмещения НДС из бюджета.

На протяжении 1993-2011 годов поступления налога на добавленную стоимость колеблются в пределах от 5,2% ВВП до 7,1% ВВП. В структуре доходов федерального бюджета в 2011г. НДС занимает второе место (28,7%), уступая лишь таможенным пошлинам (39,2%).

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее «проблемных» налогов  в российской налоговой системе. Не случайно в соответствующую 21 Налогового кодекса РФ практически ежегодно вносятся поправки и уточнения.  

При администрировании  НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства. Государство теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий нечистоплотных налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы.

Еще более серьезно и масштабно  эта проблема стоит в части  вычетов НДС по внутренним операциям - отношение величины вычетов НДС к величине начисленного налога составило 93,3% в 2011г., в то время как в 2003 году это соотношение составляло всего 82,2%. Эта тенденция не может не настораживать. При сохранении подобной тенденции в рамках действующего налогового законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Другими словами, формально данный налог будет существовать, но деньги по нему в бюджет поступать не будут.

В настоящее  время выделяют наиболее существенные и значимые пути развития НДС, которые  в первую очередь обусловлены  современными экономическими обстоятельствами и пробелами в российском законодательстве: снижение налоговой ставки, использование эффективных налоговых льгот и совершенствование администрирования НДС.

Список  литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - Офиц. изд., с изм. и доп. - М.: Юридическая литература, 2011. - 975 с.
2. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации - протокол от 5 октября 2012г. №41К (874) // http://www.ach.gov.ru
3. Алиев Т.Т. Порядок возмещения НДС из федерального бюджета: правовое регулирование и практическое применение // Современное право. – 2010. - №7. – С.8-10.
4. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса// Финансы. - 2011. - №12. - С.27-30.
5. Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит. – 2012. - №4. – С. 56-68.
6. Гусева И.П. К вопросу о понятии и сущности косвенных налогов  // Законодательство и экономика. – 2011. - №6. – С.56-59.
7. Захарьин В.Р. НДС: новое в законодательстве. - М.: ОМЕГА-Л, 2012. - 123с.
8. Кузнецова М.С. НДС в примерах. - М.: Налог Инфо, 2009. - 227 с.
9. Масленикова А.А. История налогообложения в России // История государства и права. – 2011. - №2. – С.37-38.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 410с.
11. Минаев Б.А. Сравнительный анализ некоторых объектов обложения НДС // Налоговый вестник. – 2009. - №6. – С.74-83.
12. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 495 с.
13. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 415 с.
14. Олинов К.Э. Европейская модель НДС: проблемы и решения // Финансовое право. – 2010. - №8. – С.28-35.
15. Росса А.А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Таможенное право. – 2012. - №1. – С.5-7.
16. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». – М.: Финансы и статистика, 2012. – 69с.
17. Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются // Финансы. - 2010. - №2. - С.26-29.
18. www.grs.ru – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ.
19. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.
20. http://www.ach.gov.ru - официальный сайт Счетной палаты РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  А

 

Плательщики налога на добавленную стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  Б

 

Пример расчета  НДС, подлежащего уплате в бюджет по ставке 18%

Этап движения товара	Стоимость закупленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, тыс. руб.		Созданная на предприятии добавленная стоимость, тыс. руб.	Стоимость	реализованной продукции, тыс. руб.		Сумма НДС, Подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.
				Без НДС	НДС выставлен в счете-фактуре	стоимость в счете-фактуре с учетом НДС
	Без НДС	Сумма уплаченного поставщику НДС (гр. 2 х 18%)		(гр. 4 + гр. 2)	(гр. 5 х 18%)	(гр. 5 + гр. 6)	(гр. 6—гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Предприятие — первичный производитель сырья	-	-	100	100	18	118	18
Обрабатывающее предприятие	100	18	200	300	54	354	36
Оптовый продавец	300	54	50	350	63	413	9
Розничный продавец	350	63	100	450	81	531	18
Конечный потребитель	531						81 (НДС, уплаченный покупателем продавцу в цене товара)