Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

Возмещение  сумм налога налогоплательщикам, в  том числе экспортерам, с 2010 г. осуществляется «авансом», т.е. до завершения камеральной проверки обоснованности данного возмещения и принятия соответствующего решения налоговым органом. Иными словами, при наличии соответствующих оснований налоговый орган обязан принять решение о возмещении «входного» НДС практически сразу же после подачи налогоплательщиком налоговой декларации [15, c.6].

В ходе же последующей за возмещением камеральной  проверки налоговый орган должен убедиться в соблюдении всех необходимых условий для возмещения сумм налога. И только в случае установления фактов нарушения налогоплательщиком налогового законодательства налоговый орган имеет право потребовать от налогоплательщика вернуть досрочно выплаченную ему сумму налога с соответствующей уплатой штрафных санкций и пени.

Установленный порядок вычетов уплаченного  поставщику НДС создал серьезные  трудности для контроля налоговых  органов за полнотой и своевременностью расчета и поступлений данного налога в бюджет. В результате реализации положений принятых поправок в Налоговый кодекс РФ существенно ускорилась оборачиваемость денежных средств у определенной части налогоплательщиков, уменьшится количество судебных споров и разбирательств в вышестоящих налоговых органах.

Право на применение заявительного порядка  возмещения НДС получили исключительно крупнейшие налогоплательщики, притом не все из них. Данным порядком могут воспользоваться только те из крупнейших налогоплательщиков, кто за предшествующие 3 года уплатил в бюджет в совокупности не менее 10 млрд руб. НДС, налога на прибыль, акцизов и налога на добычу полезных ископаемых. При этом данный налогоплательщик должен до введения заявительного порядка проработать не менее 3 лет. Из этого вытекает, что в сферу данного порядка не попали не только организации малого и среднего бизнеса, но и абсолютное большинство обрабатывающих и перерабатывающих предприятий. Таким образом, фактически имеет место нарушение элементарных принципов равноправности налогоплательщиков в применении налоговых правил [11, c.80].

Внесенные поправки не только дискредитируют основную массу российских налогоплательщиков, устанавливая особые правила налогообложения для «элиты». Тем самым будет продолжена практика длительных налоговых проверок обоснованности возмещения НДС по абсолютному большинству налогоплательщиков с соответствующей задержкой выплат им на многие месяцы законных сумм налога. Фактически это означает отвлечение оборотных средств у организаций именно тех отраслей и сфер экономики, которые следует поддерживать как экспортоориентированные и от которых зависит технический прогресс и инновационное развитие страны.

Другая  проблема состоит в том, что сам  факт отнесения налогоплательщиков к разряду крупнейших из крупнейших вовсе не означает автоматического получения права на ускоренную процедуру возмещения НДС. Для этого необходимо соблюсти весьма важное условие - обязательное наличие банковской гарантии. При этом данная обеспечительная мера сопряжена с дополнительными условиями ее получения в виде требований к банкам-обеспечителям и к самой банковской гарантии.

Между тем  при администрировании НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства. Государство  теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий нечистоплотных налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы.

Недобросовестные  налогоплательщики стали создавать  в цепочке поставок товаров подконтрольные посреднические фирмы-"однодневки", которые, получив от покупателя, т.е. от своего создателя, оплату товара (как правило, по завышенным ценам), наряду с его стоимостью также и соответствующую сумму НДС, не внося полученный налог в доход бюджета, прекращают свое существование. Создатель же фирмы-«однодневки» требует на вполне законном основании возмещение сумм НДС, уплаченных фирме-«однодневке». В российской экономике подобные схемы приобрели массовый характер, вследствие чего суммы изъятых средств из бюджета ежегодно существенно возрастают и исчисляются сотнями миллиардов рублей.

Динамика  возмещения НДС из федерального бюджета  предприятиям-экспортерам представлена на рисунке 6.

Рис.6. Возмещение НДС из федерального бюджета предприятиям-экспортерам [19]

 

Фактическое возмещение НДС предприятиям-экспортерам  в 2011 году составило 1 202 млрд. рублей, что  на 17,9 млрд. рублей, или на 1,5 %, больше, чем в 2010 году. При этом 236,0 млрд. рублей возмещено в соответствии со статьей 176 «Заявительный порядок возмещения налога» Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой возмещение суммы налога осуществлялось до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В ходе налоговых  проверок, проводимых ФНС России в 2011 году выявлены случаи неправомерного возмещения сумм НДС как по экспортным операциям, так и при осуществлении операций на территории Российской Федерации. Из общего числа участников внешнеэкономической деятельности в 2011 году более 46 % провели только одну внешнеторговую (внешнеэкономическую) сделку.

В целом  по Российской Федерации, по данным ФНС  России, количество организаций, не представляющих отчетность по НДС в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность, по состоянию на 1 января 2012 года составило 2 001,8 тыс. организаций, из них у 1 378,2 организации суммарная задолженность в бюджет составила 170,6 млрд. рублей [2].

Анализ  контрольной работы, проводимой налоговыми органами, показывает, что имеются существенные основания квалифицировать большую часть тех организаций, которые не представляют отчетность в налоговые органы или представляют «нулевую» отчетность, как фирмы-«однодневки», созданные исключительно в целях уклонения от уплаты налогов в бюджет.

Еще более  серьезно и масштабно эта проблема стоит в части вычетов НДС  по внутренним операциям (таблица 3).

Таблица 3 – Динамика начисленного НДС и налоговых вычетов в РФ [19]

Наименование показателя	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
				2010г. к 2009г.	2010г. к 2009г.
Доля начисленного НДС, % ВВП	44,2	43,8	45,7	99,1	104,3
Доля налоговых вычетов, % ВВП	41,1	40,6	42,7	98,8	105,2
Отношение величины вычетов НДС к  величине начисленного налога, в %	92,9	92,8	93,3	99,9	100,5

 

Доля  начисленного НДС выросла с 43,8% ВВП  в 2010г. до 45,7% ВВП в 2011г., а доля налоговых  вычетов увеличилась с 40,6% ВВП  в 2010г. до 42,7% в 2011г. В результате этого  отношение величины вычетов НДС  к величине начисленного налога увеличилось с 92,8% в 2010г. до 93,3% в 2011г., в то время как в 2003 году это соотношение составляло всего 82,2%. Эта тенденция не может не настораживать. При сохранении подобной тенденции в рамках действующего налогового законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Другими словами, формально данный налог будет существовать, но деньги по нему в бюджет поступать не будут.

Остается  весьма значительной задолженность  по НДС – 532 млрд.руб. по состоянию на 1.01.2012г.

Структура задолженности в бюджетную  систему РФ по видам налогов по состоянию на 1.01.2012г. представлена на рисунке 7.

Рис. 7. Структура задолженности бюджетную систему РФ по видам налогов

на 1 января 2012 года [2]

 

Задолженность по НДС по состоянию  на 1.01.2012г. составила почти по-ловину от всей задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ.

Таким образом, налоговые органы российской федерации сталкиваются со множеством проблем, снижающих эффективность администрирования налога на добавленную стоимость.

 

3.3 Основные  направления совершенствования  механизма администрироваия НДС в российской налоговой системе

 

Российские  ученые, теоретики и практики, выделяют наиболее существенные и значимые пути развития НДС, которые в первую очередь обусловлены современными экономическими обстоятельствами и пробелами в российском законодательстве.

Среди особо  значимых проблем, связанных с НДС, выделяют следующие

пути совершенствования НДС, представленные на рисунке 8.

Рис. 8. Пути совершенствования НДС

 

Изменение налоговой ставки является приоритетной среди других вариантов. В данном случае, речь здесь идет о переходе на единую пониженную ставку НДС.

Есть  решения, позволяющие снизить ставку НДС и одновременно увеличить его поступления в бюджет. Можно, например, снизить ставку НДС до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей [4, c.28].

Однако  такая мера может и дать отрицательный  эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т.д. При данном раскладе потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, по мнению аналитиков, не превысят 0,4-0,5% ВВП. Это существенно меньше того, что планирует израсходовать правительство на поддержку экономики. При этом планируется ликвидировать некоторые льготы по НДС, предусмотренные ст. 149 НК РФ. При этом даже при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут возрасти.

Другой  вариант, предложенный Минэкономразвития, заключается в снижении налоговой  ставки до 12%. Единая ставка НДС планируется  на уровне 12% вместо действующих 18 и 10%. Потери бюджета, по данным министерства, будут восполнены благодаря повышению ставки акцизов на размер снижения ставки НДС на подакцизные товары, а так же за счет роста поступлений этого и других налогов. Минэкономразвития рассчитывает, что уменьшение ставки НДС позволит бизнесу направить инвестиции в отрасли с высокой добавленной стоимости, включая высокие технологии и проекты, связанные с импортом дорогостоящего оборудования. При этом экономическое ведомство настаивает на снижении ставки НДС, поскольку налоговая нагрузка должна возникать в момент возникновения прибыли, а не добавленной стоимости.

Снижение  ставки НДС приведет к снижению цен  на потребительские товары. Но, во-первых, большинство товаров первой необходимости (продукты питания, медикаменты, детские товары) облагаются сейчас по льготной ставке 10%, и введение единой ставки 12% приведет к росту цен на эти товары. А во-вторых, если предположить, что производители и продавцы действительно снизят цены на реализуемые товары, то произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики. Положительный эффект введения единой ставки, во-первых, заключается в упрощении механизма администрирования налога и пресечения возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога. Во-вторых, снижение основной ставки налога для большинства товаров. Но этот шаг грозит и серьезным социальным последствиям, что делает ее нецелесообразной в современных экономических условиях. Поэтому дальнейшее реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации [5, c.60].

По мнению сторонников снижения ставки, вследствие данной меры кредиты должны подешеветь, теневая экономика утратить привлекательность («махинации» с НДС станут нерентабельными), а у предприятий возрасти оборотные  средства.

Вторым  направлением совершенствования НДС  является использование эффективных налоговых льгот. В некоторых странах используется 4 вида льгот: нулевая ставка, пониженная 2-5%, освобождение от уплаты налога, установление необлагаемого порога для малого бизнеса.

В РФ не используется только пониженная ставка. На данном этапе развития современной экономики изменение или введение новых льгот по НДС могут безболезненно решить многие проблемы, связанные с налогом. Значительную долю в объеме льгот составляют освобожденные от НДС биржевые операции с ценными бумагами, банковская и страховая деятельность. По мнению многих авторов, такие льготы обусловлены и социальным значением для общества, но, с другой стороны, они представляют собой лоббирование интересов определенного круга лиц. Поэтому немаловажным решением может служить отмена данных льгот и введение более значимых для населения. Помимо этого можно так же установить для социальной сферы более рациональную льготу в виде сочетания освобождения и права на вычет НДС по приобретению.

Предлагается  так же установить пониженную ставку (менее 10%) на товары первой необходимости (мука, молочные продукты, медицинские товары), одновременно повысить ставку на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия). Такой способ позволяет увеличить долю уплаты НДС лицами, относящиеся к обеспеченной категории населения [7, c.57].