Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

Общая сумма добавленной стоимости, созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. руб., и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.

Механизм  исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой — обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя [14, c.32].

Как было показано ранее, в случае превышения в каком-либо налого-

вом периоде  величины налоговых вычетов над  суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС возникающая при этом отрицательная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику из бюджета.

После представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган в процессе камеральной налоговой проверки проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

По окончании  проверки в течение семи дней налоговый  орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при этом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки и руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с ним выносится соответствующее решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, за- явленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении, а также решение о зачете или возврате налогоплательщику суммы НДС. О любом принятом решении налоговый орган обязан в письменной

форме сообщить налогоплательщику в течение  5 дней со дня его принятия.

В случае принятия положительного решения о  возмещении (полного или частичного) и при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности. Причем, если данное решение принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на сумму недоимки не начисляются.

В случае принятия положительного решения о возмещении (полного

или частичного) и при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащие возврату суммы налога по соответствующему письменному заявлению налогоплательщика либо перечисляются на указанный им банковский счет, либо направляются в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

Поручение налогового органа на возврат суммы  налога налогоплательщику подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом такого решения. Получив указанное поручение территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней осуществляет налогоплательщику возврат суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении  сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты уплачивают НДС по каждой операции одновременно с переводом денежных средств в пользу продавцов, не являющихся плательщиками НДС (иностранным лицам, органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления).

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее сроков уплаты налога (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Таким образом, в настоящее время нормативно-правовые и организационные основы взимания НДС в российской налоговой системе законодательно регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ, в которой установлены  плательщики НДС, объекты налогообложения, льготы по налогу, налоговая база и ставки,  порядок и сроки уплаты, а также порядок возмещения НДС из бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3  Практика  исчисления и взимания НДС  в России

 

3.1 Анализ  поступления налога на добавленную  стоимость в бюджетную         систему   Российской Федерации

 

Бюджет  является одним из важнейших финансово-правовых институтов любого государства. Он воплощает в себе основные экономические показатели стабильности страны, позволяет проанализировать результаты проведенных экономических реформ и сформировать базу для прогнозирования бюджетных показателей на будущее. Посредством осуществления бюджетного процесса государство получает информацию о поступлении финансовых ресурсов, их объемах и достаточности для реализации функций и задач государства.

Налог на добавленную стоимость  относится  к числу федеральных налогов  и в полном объеме зачисляется  в доходы федерального бюджета Российской Федерации.

Динамика  поступления НДС в бюджетную  систему Российской Федерации за 1992-2011 годы представлена на рисунке 4.

Рис.4.  Поступление НДС в бюджетную систему Российской Федерации [18]

Показатели  диаграммы свидетельствуют о  том, что на протяжении 1993-2011 годов  поступления налога на добавленную  стоимость колеблются в пределах от 5,2% ВВП до 7,1% ВВП.

На протяжении 90-х гг. XX в. и начала 2000-х поступления от НДС стабильно  обеспечивали около 36% доходной части  федерального бюджета. Следовательно, с момента введения в налоговую систему РФ НДС стал занимать одно из лидирующих мест в части достижения поставленных показателей формирования доходной части федерального бюджета.

Анализ статистических данных, характеризующих  объемы поступления НДС в федеральный бюджет, показывает, что в период 2004 - 2006 гг. произошло резкое падение доли НДС в доходах бюджета. Основными причинами подобных изменений стали нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы, а именно: снижение с 1.01.2004г. базовой ставки НДС с 20% до 18%; введение для всех налогоплательщиков единого момента определения налоговой базы; исключение факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения налоговых вычетов; освобождение от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных поставок.

Начиная с 2007г. благодаря проводимым мерам налогового администрирования доходы от НДС начинают расти и обеспечивают поступление в бюджет в 2008 г. 9275,9 млрд. руб. С середины 2007г. во всем мире началась эпоха замедления экономического роста и финансового кризиса. Данные обстоятельства не могли не повлиять и на уровень предпринимательской активности в нашей стране - мировой финансово-экономический кризис привел к падению объемов производства во всех отраслях российской экономики в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

В результате нарастания кризисных явлений в  российской экономике,  объем НДС, поступившего в бюджетную систему снизился с 6,8% ВВП в 2007г. до 5,2% ВВП в 2008г.   

С 2009 года начался, а в 2010-2011 годах продолжился  восстановитель-

ный рост промышленного  производства, обусловленный как  благоприятной ценовой конъюнктурой и сохранением спроса на внешнем рынке, так и увеличением внутреннего спроса, происходящим на фоне позитивных изменений финансового состояния предприятий и организаций, улучшения условий для заимствований на внутреннем рынке.

Рост  российской экономики привел к увеличению объемов конечного потребления, составляющего налоговую базу для косвенного обложения. Так, в 2011г. налоговая база НДС продолжила восстанавливаться после ее сжатия в период кризиса, что обусловило рост поступлений от этого налога до 6,0% ВВП против 5,2% ВВП в 2008г. (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика конечного потребления, импорта и поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2005-2011 гг., % ВВП [19]

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
Доходы от НДС - всего	6,2	5,6	6,1	5,2	5,3	5,5	6,0
в т.ч.
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	4,1	3,4	3,5	2,4	3,0	2,9	3,2
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	2,1	2,2	2,6	2,8	2,3	2,6	2,8
Импорт	12,9	13,9	15,3	16,1	13,7	15,4	16,5

 

По-прежнему почти половину (46% в 2011г.) в структуре  поступлений НДС обеспечивает обложение импортируемых товаров, и эта доля осталась на уровне 2010г., что свидетельствует о совпадении динамики поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, с динамикой российского импорта.

НДС является одним из основных доходных источников федерального бюджета, о чем свидетельствуют показатели таблицы 2.

Доля  НДС в составе доходов федерального бюджета РФ снизилась с 40,1% в 2001г. до 23% в 2008г., а затем выросла до 28,7% в 2011г. 

 

Таблица 2 - НДС в составе доходов федерального бюджета РФ [18]

Наименование показателя	2001г.	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
Доходы федерального бюджета, млрд.руб.	1594	2205	2586	3429	5127	6279	7781	9276	7338	8305	11366
НДС, млрд.руб.	639	752	882	1070	1472	1511	2262	2132	2050	2499	3251
Доля НДС в доходах федерального бюджета, %	40,1	34,1	34,1	31,2	28,7	24,1	29,1	23,0	27,9	30,1	28,7

 

В составе  доходов федерального бюджета в 2011 году доля налога на добавленную  стоимость составила 28,7%, уступая  лишь таможенным пошлинам (39,2%) (рис.5).

Рис.5. Структура доходов федерального бюджета за 2011г. [19]

 

Таким образом, значение налога на добавленную  стоимость в налоговой системе Российской Федерации очень велико. Фискальная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Значительные поступления от НДС позволяют Российской Федерации аккумулировать существенные финансовые средства на федеральном уровне.

 

 

 

3.2 Проблемы администрирования НДС в России  

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее «проблемных» налогов  в российской налоговой системе.

Не случайно в соответствующую 21 Налогового кодекса  РФ практически ежегодно вносятся поправки и уточнения. Так с 1 января 2010г. введен новый, заявительный порядок возмещения «входного» НДС.