Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

Шестая  директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС, поскольку отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран — членов Европейского сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. По состоянию на июнь 2012 года, по данным ОЭСР, НДС применялся в 137 странах мира [7, c.69].

Широкое распространение НДС обусловлено  его фундаментальными преимуществами, в числе которых:

- стремление  облагать налогом расходы конечных  потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг;

- потенциально  широкая база налогообложения  (большинство товаров, работ, услуг облагаются НДС);

- регулярность  налоговых поступлений и их  пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;

-  получение  государством части дохода на  каждой стадии производственного  и  распределительного цикла,  при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов;

-  применение  «зачетной»  схемы  этого налога  по всей цепи производства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты; косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

Необходимо  отметить, что в большинстве стран  ЕС на современном этапе существуют довольно высокие ставки по НДС. В  некоторых из них (например, в Швеции-25%, Финляндии-23%, Дании-25%) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14-20% по основным группам товаров, при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых социально-значимых групп). Это свидетельствует о незавершенности процесса унификации налогообложения в странах ЕС даже в сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению межстрановые различия еще больше). Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма различны (в Норвегии - 23%; в Швейцарии - 6.5%) [6, c.58].

Высокий уровень ставок НДС в странах  ЕС виден из сопоставлений со странами, ограничивающими использование косвенных налогов вообще и НДС в частности. Так, например, в США, где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8,25%; в Канаде ставка НДС

составляет 7,5-8%; в Японии – 8%.

При решении  задачи развития рыночных отношений  в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1 января 1992 года, который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами.

Налог с  оборота — это вид налога, который  взимался на конечной стадии производства со стоимости произведенных товаров народного потребления. Недостатком этого налога являлось то, что он взимался не со всех товаров, а только с тех, которые находились в конце технологической цепочки (т.е. этот вид налога взимался с холодильников и автомобилей, но не взимался с чугуна, хлопка, руды). Налог с оборота более чем на 80% изымался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. Переход же России к рыночной экономике, для которой характерно свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключает возможность формирования бюджетных налоговых доходов за счет налога с оборота.

В  новых  условиях,  предполагающих  свободное ценообразование на

основе спроса и предложения, исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

В Законе РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» этот налог был определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства, обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на из -

держки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость в моделях западных экономических систем выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в Российской Федерации обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов [13, c.109].

Введение  в России НДС обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.Чрезвычайно велико было и фискальное значение НДС, поскольку он стабильно занимает одно  из первых мест в налоговых доходах  федерального бюджета Российской Федерации.

За годы экономических, в том числе и налоговых  реформ произошли позитивные изменения  по налогу на добавленную стоимость, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС:

1.Совершенствовалась  практика взимания НДС, методика  его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;

2.Усовершенствовано  законодательство, конкретизированы  объекты обложения и освобождения  НДС, что предотвращает возможность  уклонения от уплаты;

3.Снижена  основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);

4.Реорганизованы  организационные структуры налоговых  служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному  осуществлению налогового контроля;

5.Введены  в практику встречные налоговые  проверки, позволяющие предотвращать  необоснованные вычеты НДС и  занижение налоговой базы;

6.Установлена  более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура

налоговой декларации;

7.Установлен  налоговый период - квартал для  всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;

8.Установлен  с 2010 г. ускоренный заявительный  порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, налог на добавленную стоимость  является одним из самых значимых косвенных налогов на потребление  в налоговых системах современных государств, включая Российскую Федерацию, формирующих государственный бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Нормативно-правовые  и организационные основы взимания  НДС в     Российской Федерации

 

2.1  Плательщики  налога на добавленную стоимость  

 

Как отмечает Миляков Н.В.,  законодательное закрепление НДС включает прежде всего установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения [10, c.238].

Статьей 143 Налогового кодекса РФ установлен круг налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (Приложение А).

Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Следует отметить, что статья НК РФ не содержит ограничения, согласно которому налогоплательщиком НДС является только коммерческая организация. Следовательно, любые организации - как коммерческие, так и некоммерческие - признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Поскольку статьей 143 НК РФ исключений из числа  налогоплательщиков для бюджетных учреждений не предусмотрено, то при осуществлении бюджетными учреждениями операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, НДС  следует уплачивать в бюджет в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

При осуществлении  предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации  иностранной организацией, состоящей  на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности своего филиала (представительства), налогоплательщиком налога на добавленную стоимость

является  данный филиал (представительство) иностранной  организации.

К другой категории налогоплательщиков НДС  относятся индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, к которым относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Согласно  ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Данное положение касается и обязанности налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим, уплачивать НДС:

1) организации  и индивидуальные предприниматели,  являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ);

2) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,

не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

3) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [1].

Следует отметить, что не только лица, применяющие  специальные налоговые режимы, не являются плательщиками НДС. НДС  не платят также лица, освобожденные  от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Так, организации  и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Исключение составляют на организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Организация, получившая статус участника проекта  по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС  в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Предусмотренное  освобождение  по уплате НДС не применяется  в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.

Еще одной  категорией налогоплательщиков налога на добавленную стоимость являются лица, которые перемещают товары через  таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.