Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

-   во-вторых,   окончательное   распределение    налогового    бремени является лишь допущением, так как степень переноса не равна нулю в случае с прямыми налогами, не 100% в случае с косвенными налогами (безусловно, в этом есть рациональное зерно, но от этого классическое понимание косвенных налогов не изменяется) [9, c.37].

Ключевым, определяющим  разницу между   прямыми и косвенными

налогами, критерием  является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, исчисляемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины. Косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные. Универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота. Универсальные косвенные    налоги   делятся   на     однократные,     многократные  и    налог   на добавленную стоимость [6, c.57].

Косвенные    налоги    наиболее   желанны  для   фискальных     целей  государства, так как наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, они обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно коррелируют с уровнем экономической активности. Кроме того, фискальная роль косвенных налогов более значимо реализуется и в переходный период от командной к рыночной экономике. В то время как поступления от прямых налогов напрямую завязаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, достаточно невысокой в условиях отсутствия рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, поступления от косвенных налогов завязаны прежде всего на потребление, объем которого существен в силу доминирования потребления над сбережением.

Косвенное налогообложение менее заметно  и более завуалировано для конечного потребителя, так как номинальные и фактические налогоплательщики здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Фактический (реальный) налогоплательщик — покупатель, не вступая в эти отношения, соответственно и не замечает тяжести косвенных налогов. Характерным примером косвенного налогообложения служат такие признанные общемировой практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины [10, c.187].

Вместе  с тем при всех очевидных преимуществах  косвенные налоги имеют значимые недостатки. В первую очередь они не учитывают материального состояния реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень потребления. Естественно, потребление обеспеченных людей в абсолютном исчислении больше объема потребления бедных, но в долевом соотношении к доходам этих групп населения картина совершенно иная. Удельный вес потребления богатых в их доходах мал (у них превалируют сбережение и инвестиции, рекреация за рубежом, образование и т.д., не облагаемые косвенными налогами), в то время как все низкие доходы бедных «съедает» потребление. Поэтому косвенное налогообложение для малообеспеченных слоев населения является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются значительные преференции. А сами косвенные налоги зачастую характеризуют как «налоги на бедных». Кроме того, данные налоги, приводя к повышению цен на товары, ограничивают в определенной степени объем потребления, т.е. спроса, дестимулируя тем самым и предложение, а значит, и производство этих товаров.

Косвенное налогообложение активно применяется  практически всеми странами. Достаточно сказать, что к моменту введения в России самого признанного косвенного налога — НДС — в 1991 году он успешно применялся уже в 21 из 24 стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), убедительно продемонстрировав свои преимущества по сравнению со столь же ранее распространенным в мировой практике косвенным налогом — с оборота розничной торговли. Однако гармонизация налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых объективно определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета. В экономически развитых странах с высокими доходами населения и предприятий, значимым имущественным комплексом превалируют прямые налоги, в то время как в развивающихся странах наблюдается доминирование косвенных налогов, обусловленное низкими доходами значительной части населения, неустойчивым финансовым положением предприятий, малой имущественной обеспеченностью [14, c.29].

Общепризнанным  является   то,   что   взимание  косвенных   налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков; кроме того, система косвенного  налогообложения обеспечивает устойчивость доходов  бюджета, особенно в условиях инфляции.

Многие  ученые отмечают, что чем выше уровень  экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. В налоговых системах высокораз-витых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообло-жение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (59,9% в общем объеме налоговых поступлений), Австралии (55,6%), Финляндии (41,5%), США (42,2%). Удельный вес налогов от обложения товаров и услуг достаточно высок в странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития (Греция - 44,6%; Португалия - 42% в общей сумме налоговых поступлений) [6, c.58].

Переход к косвенному налогообложению в  России обусловлен необходимостью:

-    гармонизации налоговой системы  страны с налоговыми системами стран Западной Европы;

-   наличия стабильного источника  бюджетных доходов;

-   систематизации налогов.

Таким образом, налогообложение добавленной стоимости выступает одной из наиболее важных форм системы косвенного налогообложения.

 

1.2 Экономическая  роль  налога на добавленную  стоимость 

 

Налог на добавленную стоимость - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости,  которая  создается  на  всех  стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов.

Вместе  с тем, по мнению Гусевой И.П., в  некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

-   при передаче на территории  РФ товаров (работ, услуг) для  собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

-   при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления [6, c.57].

НДС  взимается  с  каждого  акта  продажи.  Теоретически    объектом налогообложения является добавленная  стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.

На практике почти невозможно выделить добавленную  стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам [10, c.132].

Сумма НДС  определяется на всех стадиях технологической  цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

Можно выделить условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем [12, c.167].

Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится определенная сумма налога на добавленную стоимость.

На рисунке 1 представлен механизм взаимоотношений  плательщика и бюджета по уплате НДС.

Рис.1. Механизм взаимоотношений плательщика и  бюджета по уплате НДС

 

На каждом этапе цепочки к стоимости  приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную  стоимость. Так, — это налог  на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие  не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если  просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков: НДС_бюд = = (НДС₂ - 0) + (НДС₃ – НДС₂) + (НДС₄ - НДС₃) + +(НДС₅ - НДС₄) + (НДС_КП - НДС₅) = НДС_КП, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС_КП, т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные пред-приятиями-плательщиками, — это только соответственным образом распре-

деленная  между ними величина НДС_КП.

Налог на добавленную стоимость, как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан (физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Являясь  по  существу  налогом  на  потребление,  НДС  обеспечивает регулярное поступление  финансовых средств в казну  и  позволяет охватить все сферы  производства и реализации валового внутреннего  продукта.

Более того, по  сравнению  с  подоходным налогом НДС более  нейтрален по отношению к сумме доходов конкретного  предпринимателя   и   тем   самым увеличивает  стимулы  к  труду   и   сбережению,   уменьшает   сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.

Широкое  распространение  НДС в мировом сообществе обусловлено,  несомненно, и большими возможностями этого налога по увеличению  налоговых  доходов.  Сокращая  или полностью  заменяя  некоторые  налоги,  он  не  только  увеличивает, но и стабилизирует поступления в бюджет, делает их  непрерывными.  Вместе  с  тем использование НДС в качестве денежной машины, способной удовлетворить  любой дефицит в бюджете за счет повышения ставок налога, связывается с  опасениями в  чрезмерном  росте  государственного  сектора.  Кроме   того,   существуют опасения, что этот налог даст политикам возможность расширить свое  влияние [14, c.30].

Но, несмотря на все эти  «побочные явления», все  большее  количество  стран, озабоченных поиском путей финансирования растущих государственных  расходов, стремится найти выход в налоге на потребление и склоняется

к введению НДС.

Западная  практика использования НДС показывает, что НДС обеспечи-

вает устойчивую и широкую базу формирования бюджета  благодаря своей универсальности. Налог на добавленную стоимость выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

 

1.3 История становления и опыт развития НДС

 

Впервые НДС на практике был апробирован во Франции в 1958 году. После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах - членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 года) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Необходимость применения добавленной стоимости  как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 года о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (т. е. стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС.