Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

В соответствии со статьей 79 Таможенного кодекса Таможенного союза плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов таможенного союза и  законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

 

2.2  Объект, налоговая база и ставки по  НДС

 

Одним из основных начал законодательства о  налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из таких элементов является объект налогообложения.

Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, под которым  понимается  действие, событие или состояние, которые обусловливают обязанность налогоплательщика уплатить  налог [12, c.302].

Объектами налогообложения являются реализация товаров   (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объекты налогообложения  НДС, установленные  статьей 146 НК РФ, представлены на рисунке 2.

 

Рис.2. Объект налогообложения НДС

 

 

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе [7, c.54].

В соответствии со с.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается

любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации. Под имуществом, в свою очередь, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков, то данная норма статьи НК РФ не применяется [16, c.41].

Рассматривая  такой объект налогообложения НДС, как ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо учитывать  положения Таможенного кодекса Таможенного союза, который применяется в РФ с 1.07.2010г. В соответствии с пп. 3 п.  1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза. Объектом обложения НДС являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Для определения  объекта обложения НДС важно  правильно установить место реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 147 и 148 НК, так как по содержанию налога им должна быть именно территория РФ. Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных в ст.147 НК РФ критериев признается РФ, то операции по реализации таких работ, услуг облагаются НДС. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России объекта налогообложения НДС нет.

В статье 149 НК РФ определены операции, которые не подлежат налого-

обложению (освобождаются  от налогообложения), что представляет собой одну из разновидностей налоговой льготы.

Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре укрупненные группы: социально значимые (реализация медицинских товаров/услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т.п.); экономические (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.); не создающие добавленной стоимости (страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.); льготируемые (операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.п.) [7, c.28].

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками само-

стоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из

всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная  в иностранной  валюте,  пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

Налоговая база по НДС определяется: с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153-162 НК.

При определении  налоговой базы по НДС важную роль играет цена ре-

ализации  товаров (работ, услуг). В большинстве случаев налоговая база исчисляется исходя  из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС. Российская практика применения НДС показала необходимость учета дополнительных факторов при определении налоговой базы с целью минимизации скрытых форм реализации. Включение их в налоговую базу объясняется фискальными интересами государства и стремлением воспрепятствовать уклонению от налогообложения.

Налоговые ставки по НДС, предусмотренные статьей 164 НК РФ, представлены на схеме (рис.3).

 

Рис.3. Ставки налога на добавленную стоимость

 

Статья 164 НК РФ предусматривает 4 вида налоговых  ставок: 0%, 10%, 18% и расчетная налоговая  ставка (10/110 и 18/118). Применение конкретной налоговой ставки по каждой осуществляемой налогоплательщиком операции должно быть обосновано.

В 2010 году были установлены новые правила  применения нулевой ставки НДС по работам и услугам, непосредственно  связанным с экспортом и импортом товаров.  В п.1 ст.164 НК РФ установлен крытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС.

Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ: отдельных социально значимых продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; растительного масла и др.).

По ставке 10% облагаются НДС отдельные товары для детей (трикотажных изделии; швейных изделий, кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха; обуви; детских кроватей, матрацев, колясок; игрушек; подгузников; школьных тетрадей, дневников и других школьно-письменных принадлежностей).

Налогообложение по пониженной ставке, равной 10% - периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени, за исключением периодических печатных изданий рекламного

или эротического характера.

Также 10% НДС облагаются медицинские товары отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств,  включая лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения).

Наиболее  распространенной является основная ставка НДС, равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используется по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.

 

2.3 Порядок исчисления, уплаты НДС и его возмещения                          налогоплательщику

 

Порядок исчисления налога определяется статьями 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. 

Сумма налога, подлежащая, уплате в бюджет, определяется по итогам каждого  налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.

Общая исчисленная  сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; а при производстве и реализации продукции, которая облагается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [7, c.43].

Следовательно, сумма налога, подлежащая, уплате в бюджет, определяется по итогам каждого  налогового периода по формуле:

,                                    (1)

где НДС_БЮДЖ - сумма налога, подлежащая, уплате в бюджет;

НБ - налоговая  база

Ст -  налоговая ставка;

НДС_ВЫЧ  - налоговые вычеты;

НДС_В0ССТ. –сумма НДС, подлежащая восстановлению.

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ [1].

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут быть покрыты за счет различных источников.

В частности, указанные суммы НДС могут  быть:

- приняты к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (ст. 171, 172 НК);

- включены в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК);

- отнесены  на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 5 ст. 170 НК);

-  покрыты за счет собственных источников предприятия или индивидуальных предпринимателей.

Одним из обязательных условий принятия покупателем  предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию от своего имени) сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры.

Согласно  ст. 169 НК счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Налогоплательщик  обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), не включается. Раздельный учет вести не обязательно только в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство [4, c.28].

Следует учитывать, что в некоторых случаях  суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том  числе по основным средствам м  нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.

Исчисление сумм НДС конкретными налогоплательщиками можно продемонстрировать на условном примере (Приложение Б) взаимосвязанных предприятий, приобретающих продукцию у предприятий-смежников и реализующих готовую продукцию конечному покупателю.