Совершенствование управления активами организации

МПЗ принимаются к  бух. учету по фактической себестоимости (сумма затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). А в случае их изготовления самой организацией фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Учет стоимости МПЗ, отпускаемых в производство, производится:  по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

2) НДС по приобретенным ценностям

3) Дебиторская задолженность.  Под дебиторской задолженностью  понимают задолженность других  организаций, работников и физических  лиц данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию,  подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства, задолженность дочерних и зависимых обществ, векселя к получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

По истечении срока  исковой давности дебиторская задолженность  подлежит списанию на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Общий срок исковой давности установлен законом в три года. Он начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. К внеоборотным активам относится как краткосрочные, так и долгосрочные дебиторские задолженности.

4) Краткосрочные финансовые вложения

5) Денежные средства. Денежные средства организации  находятся в кассе в виде  наличных денег и денежных  документов на расчетном и  других счетах в банках. Основными  задачами бух. учета денежных  средств являются: точный, полный  и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно – платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.⁶

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка  РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых машин.

Таким образом, важнейший, но не единственный признак классификации  активов – в соответствии с  бухгалтерским балансом. Наряду с  данной существует другая классификация  активов, разграничивающая имущество организации по более абстрактному признаку (абстрактному по отношению к реальной практической деятельности предприятий).

В соответствии с этой классификацией имущество делится  на:

1) Средства труда, включающие основные средства, нематериальные активы, хозяйственные принадлежности;

2) Предметы труда, включающие сырье и материалы, запасные части, топливо, тара, незавершенное производство;

3) Денежные средства: касса, расчетные счета, валютные  счета, прочие счета;

4) Предметы обращения: готовая продукция на складе, товары отгруженные;

5) Средства в расчетах: дебиторская задолженность, подотчетные суммы;

6) Отвлеченные активы  – это специфический вид имущества  экономического субъекта, определяемый  исходя из его места в воспроизводстве  совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов, убытки), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях (финансовые вложения). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.⁷

По форме функционирования выделяют материальные, нематериальные и финансовые активы. В соответствии с этим признаком активы предприятия складываются из активов, имеющих материально-вещественную форму (основные средства, МПЗ и др.), не имеющих ее (нематериальные активы, нематериальные основные средства) и существующих в виде финансовых и денежных инструментов. Необходимость такого разделения обусловлена существованием особенностей учета, планирования, правового положения представленных групп. Кроме того, такая группировка показывает, что активы могут существовать в разных формах, изменяя их в процессе оборота.

По принадлежности предприятию выделяют собственные, арендуемые и безвозмездно используемые активы. Право собственности на имущество, по мнению многих экономистов, является важнейшим признаком активов. Но необходимо учитывать, что есть активы, приравненные к собственным (приобретенные на правах финансового лизинга), поэтому точнее определять активы не как собственные ресурсы, а как контролируемые предприятием ресурсы. Такая группировка активов необходима для определения минимального размера уставного капитала при создании организации, а так же при оценке стоимости чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности.

По степени использования  активы подразделяются на используемые, то есть находящиеся в эксплуатации или инвестиционной деятельности, приносящей доход, и неиспользуемые, которые временно не используются в производственном процессе. Неиспользуемые активы представлены находящимися в запасе, на консервации, на стадии достройки основными средствами, а так же сверхнормативными или неиспользуемыми запасами сырья. Такое разделение активов необходимо для определения реальной стоимости чистых активов, при котором неиспользуемые активы в расчет не берутся, так как не участвуют в производстве продукции и, соответственно, не приносят доход.

По степени ликвидности активы подразделяются в зависимости от срока их трансформации в денежные средства. Абсолютно ликвидные активы не требуют реализации и уже представляют собой готовые средства платежа; высоколиквидные активы конверсируются в денежную форму в течение одного месяца; среднеликвидные – в срок от 1 до 6 месяцев; низколиквидные – в срок от 6 месяцев и выше; неликвидные активы не могут быть самостоятельно реализованы, а только в составе целостного имущественного комплекса. В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы». Конверсия активов в денежную форму должна происходить без ощутимых потерь их текущей рыночной стоимости. Например, готовую продукцию намного легче превратить в денежные средства по сравнению с нематериальными активами. Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних и внутренних субъектов анализа в оценки ликвидности активов и предприятия в целом. Учет активов по степени ликвидности позволяет при управлении ими сопоставить желаемые результаты их использования с уровнем риска.

По функциональному  назначению выделяют производственные и непроизводственные активы. Производственные активы непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные активы не принимают прямого участия в производстве продукции, они включают объекты социально-культурной сферы и средства обращения, используемые в процессе реализации продукции. Указанная группировка активов способствует выявлению сфер управления активов с целью учета их особенностей, перспектив с позиции получения прибыли.

По источникам формирования выделяют валовые активы, сформированные за счет и собственного и заемного капитала, и чистые, образованные при инвестировании только собственного капитала. Чистые активы определяются вычитанием из общей стоимости активов, принимаемых к расчету, величины обязательств предприятия. Показатель стоимости чистых активов введен частью 1 ГК РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных видов организационно – правовых форм. Важность такого представления активов обусловлена тем, что показатель чистых активов широко используется в современной теории и практике управления, и позволяет судить о реальной стоимости предприятия как целостного имущественного комплекса, очищая стоимость активов от долгов.

По степени воздействия  на объемные показатели деятельности предприятия выделяют активные и  пассивные элементы активов. Активные элементы непосредственно воздействуют на предмет труда, а пассивные – опосредованно, создавая условия для нормального протекания производственного процесса. Эта группировка позволяет выделить элементы активов, которые в большей степени подвержены износу и, соответственно, требующие более интенсивного воспроизводства.

По характеру участия  в различных видах деятельности активы делятся на операционные, непосредственно  используемые в производственно - коммерческой деятельности, и инвестиционные, используемые в инвестиционной деятельности предприятия. Такие группы активов выделяют соответственно и две области управления, имеющие особые цели, задачи и принципы.

Приведенные выше классификации  позволяют с различных сторон оценить активы предприятия. Использование  той или иной классификации зависит от поставленных задач.

Необходимо отметить, что в экономической литературе отмечаются и другие признаки классификации  активов. Например, производится классификация  по степени агрегированности активов, по характеру нахождения активов  по отношению к предприятию, по степени связи с землей, по возможности многоцелевого использования, по порядку формирования, по степени воспроизводимости, по охвату нормированием, по динамичности изменений и т.д. Но указанные критерии либо дополняют рассмотренные, либо представляют более частные случаи. Кроме того, необходимо учитывать условность любой классификации, соответствующей определенной цели исследования, а также всегда принимать главную цель классификации – необходимость эффективного управления ими. В свою очередь, цель системы управления активами – добиться наивысших конечных результатов при рациональном использовании всех видов активов.

1.2. Особенности управления внеоборотными активами

Обеспечение эффективность  использования внеоборотных активов  требует постоянного управления ими, которое осуществляется в различных формах. Наибольшую часть в составе внеоборотных активов составляют, как правило, операционные активы, которые проходят следующие основные стадии кругооборота:

• перенос стоимости внеоборотных активов на готовую продукцию;
• накопление суммы износа путем формирования амортизационного фонда;
• финансирование за счет амортизационного фонда восстановления или приобретения внеоборотных операционных активов и других источников.⁸

Основной целью управления операционными внеоборотными активами является финансирование их своевременного обновления и повышение эффективности использования. Система управления операционными внеоборотными активами включает следующую последовательность мероприятий, осуществляемых менеджментом организации:

1. Анализ современного состояния операционных внеоборотных активов, включая изучение динамики их общего объема и состава, степени годности, интенсивности обновления и эффективности использования.
2. Оптимизация состава и структуры операционных внеоборотных активов для выявления резервов повышения их производственного использования по времени и мощности в разрезе отдельных их видов осуществляется путем расчета необходимого объема по формуле:

Пова = (Аво-НАво)*(1+Кв)*(1+Км)*(1+Р)

где Пова- потребность организации в операционных внеоборотных активах в прогнозируемом периоде;

Аво- стоимость операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода;

НАво- стоимость операционных внеоборотных активов , не используемых в производственном процессе, на конец отчетного периода;

Кв- прогнозируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов во времени;

Км- прогнозируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов по мощности;

Р – прогнозируемый темп прироста объема реализации продукции.

3. Создание условий, обеспечивающих своевременное обновление операционных внеоборотных активов, для чего в организации определяется необходимый уровень интенсивности обновления отдельных видов активов, рассчитывается объем внеоборотных активов, подлежащих обновлению в прогнозируемом периоде, а также устанавливаются формы и стоимость обновления активов.

4. Повышение эффективности использования операционных внеоборотных активов организации,сокращение их объема и в соответствии с этим снижение размеров финансирования их воспроизводства.

5. Оптимизация структуры источников финансирования операционных внеоборотных активов.⁹

Важное значение в  реализации системы управления внеоборотными  активами имеет обеспечение их своевременного и эффективного обновления, для чего необходимо определить периодичность обновления, которая зависит от продолжительности их физического и морального износа. В процессе данных видов износа внеоборотныек активы теряют свои первоначальные функциональные свойства, что приводит к технической или экономической нецелесообразности их использования.