Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия (на материалах ОАО «Сахарный комбинат Льговский» Льговского района Ку

В бухгалтерском учете организации признаётся кредиторская задолженность, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из нижеследующих условий:

- организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденного иным соответствующим  образом;

- сумма  выручки может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод  организации. Уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении неполучения актива;

- право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут  произведены в связи с этой  операцией, могут быть определены.

Исходя из вышесказанного, Богомолов А.М. [8], утверждает, что между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с товарным и коммерческим кредитованием. Действительно, отпуская продукцию и другие товары в долг, предприятие предоставляет их покупателю как бы в кредит с последующим его погашением при оплате. Однако, если быть точнее в юридическом смысле, это не товарный, а коммерческий кредит.

Согласно ст. 822 ГК РФ [9] товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации.

В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами,

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия [4]. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.

Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив «дебиторская задолженность» имеет три существенные характеристики:

- он воплощает  будущую выгоду, обеспечивающую  способность прямо или косвенно  создавать прирост денежных средств;

- это  ресурс, которым управляет хозяйствующий  субъект. Причем права на выгоду  или потенциальные услуги должны  быть законны или иметь юридическое  доказательство возможности их  получения. Например, при отражении  факта продажи актива у продавца  образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет  определить вероятную будущую  выгоду. Но, если покупатель не  внесет определенную сумму погашения  дебиторской задолженности, то продавец  фактически не теряет контроль  над ресурсами, то есть над  потенциальным поступлением, однако  актив перестает быть активом;

- к активам  не относятся выгода, которая  будет получена в будущем, но  в настоящее время не находится  под контролем предприятия. При  этом ключевым моментом является  решение бухгалтера о том, что  та или иная хозяйственная  операция произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет событие достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Таким образом, образование дебиторской задолженности в организации связано с образованием имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары, работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы, услуги, в рамках конкретных, заключенных между сторонами договоров. При этом существуют разные признаки классификации дебиторской задолженности.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) [10].

По экономическому содержанию Шуляк П.Н. [11] разделяет дебиторскую задолженность на две группы:

- дебиторская  задолженность, возникшая в связи  с реализацией основных видов  деятельности;

- дебиторская  задолженность по другим операциям.

Как правило, к первой группе автор предлагает относить задолженность покупателей и заказчиков. Ко второй группе, по его мнению, можно отнести целый ряд задолженностей, сопровождающих нормальную работу предприятия:

- авансы, выдаваемые физическим лицам;

- суммы  по предъявленным претензиям  и судебным искам;

- задолженность  работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным  займам, возмещению материального  ущерба;

- задолженность  учредителей по вкладам в уставный  капитал;

- задолженность  по прочим операциям.

По времени возврата дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, подразделяют на:

- срочную (у которой не истек срок  исполнения) задолженность, вытекающую  из установленных правил расчетов, являющуюся неизбежным балансовым  остатком на первое число каждого  месяца;

- отсроченную  – с продленным сроком исполнения;

- просроченную (с истекшим сроком исполнения), которую, в свою очередь, можно  разбить на:

а) истребованную – по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры;

б) неистребованную – для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не приняла всех необходимых усилий и т.д. [12].

По степени обеспечения Ивашкевич В.Б. и Семенова И.М. [4] предлагают различать:

- обеспеченные:

а) залогом (кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества);

б) поручительством (поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично);

в) банковской гарантией (банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о его уплате);

г) другим способами, предусмотренными законом или договором;

- не обеспеченные.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность целесообразно подразделять на [13]:

- надежную  – сумма счетов, предъявленных  покупателям к оплате в пределах  срока, установленного договором, а  также задолженность дебиторов, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией;

- сомнительную  – не погашенная в срок и  не обеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется  вероятность возможность погашения;

- безнадежную  – с истекшим сроком исковой  давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидация организации дебитора или ее банкротства.

Дебиторская задолженность должны быть адекватно оценена [2]. Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, а также в текущей (для краткосрочной дебиторской задолженности, в силу незначительности уровня дисконта, текущая стоимость, как правило, приравнивается к первоначальной), рыночной, экспертной и правовой оценках.

В формах бухгалтерской отчетности организации-кредитора, дебиторская задолженность отражается в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, и процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов в соответствии с договором или требованиям правовых норм. При этом сумма основного долга определяется, исходя из величины номинальной договорной стоимости товаров, услуг, отпущенных покупателям и потребителям без предварительной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и т.п. Такие санкции, как неустойки и штрафы включаются в размер дебиторской задолженности в случае признания их должником или по решению суда [4].

Исходя из вышеизложенного, можно определить составляющие дебиторской задолженности:

- сумма  основного долга;

- сумма  процентов за неуплату;

- сумма штрафов, пени и неустоек.

Кредиторская задолженность также имеет свою классификацию [4]. Так по срокам ее принято делить на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы). При этом к долгосрочным пассивам относятся:

- долгосрочные  кредиты банка, используемые для  капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные  займы, отражающие долгосрочные  кредиты (кроме банковских) и другие  привлечённые средства на срок  более одного года, в том числе  по выпущенным предприятием долгосрочным  облигациям и выданным долгосрочным  векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

- обязательства, которые покрываются оборотными  средствами или погашаются в  результате образования новых  краткосрочных обязательств. Эти  обязательства погашаются в течение  сравнительно короткого периода  времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся  в балансе либо по их текущей  цене, отражающей будущие затраты  наличных средств для погашения  этих обязательств, либо по цене  на дату погашения долга;

- счета  и векселя к оплате, возникающие  в результате предоставления  предприятию кредита; долговые свидетельства о получении им краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данному предприятию; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.