Таможенные платежи: экономическая природа, состав и роль

                 Особенности взимания налога  на добавленную стоимость.

    Налог  на добавленную стоимость (НДС)  относится к  косвенным   внутренним налогам.  Облагаются  НДС  товары,   ввозимые   на   таможенную   территорию Российской Федерации. Имеется специфика  установления  и  взимания  НДС  при торговле России со странами — членами СНГ.

    НДС  на импортируемые товары выполняет две функции:  во-первых,  функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с  целью  создания  равных условий для конкуренции отечественных  и  импортных  товаров  на  внутреннем рынке; во-вторых,  фискальную  функцию,  связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

    При  определении НДС используются  адвалорные ставки. Размер  ставок  НДС устанавливается в законодательном порядке.  На  импортируемые  в  Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие  на  отечественные товары во внутренней торговле. В  настоящее  время  применяются  две  ставки НДС:

    —  основная ставка для большинства  товаров установлена  в   размере  20%;

    —  по большинству продовольственных товаров (за исключением  подакцизных товаров)  и значительной части товаров для детей ставка  НДС  установлена  в размере 10%.

    Отдельные  товары, завозимые на территорию  России,  в  соответствии    с российским   законодательством   подлежат освобождению от уплаты НДС.

    НДС  исчисляется в валюте контракта,  т. е. в той же  валюте,  в  которой

заявлена таможенная стоимость товара.

    При   исчислении  величины    НДС,    подлежащего   уплате,  в   качестве основы  используется  суммарная   величина,   включающая   три   стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС);   таможенную    пошлину    (ТП), рассчитанную    с    помощью либо  адвалорной,  либо  специфической,  либо смешанной (комбинированной)   ставок;   величину  акциза   (А).    Величина налога  на  добавленную стоимость,  подлежащая  уплате,  рассчитывается  по следующей формуле:

 

(3)                         НДС - (ТС+ТП+А) - СНДС/100,

 

         где    НДС —  величина  налога  на  добавленную  стоимость,  подлежащая уплате;

    СНДС  — ставка налога на добавленную  стоимость, установленная на  данный товар.

    Налог   на  добавленную  стоимость   поступает   в   федеральный   бюджет Российской Федерации.

    В соответствии  со II частью Налогового кодекса  не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

– товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной  помощи (содействия) РФ в порядке, устанавливаемом  Правительством РФ;

– важнейшей и жизненно необходимой  медицинской техники; протезно-ортопедических изделий и технических средств для профилактики инвалидов;

– материалов для изготовления медицинских  иммунобиологических препаратов для  диагностики, профилактики и (или) лечения  инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

– художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством  РФ к особо ценным объектам культурного  и национального наследия народов  РФ;

– всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

– продукции, произведенной  в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

– технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

– необработанных природных алмазов;

– товаров, предназначенных для  официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к ним представительств, а также личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

– валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг–  акций, облигаций, сертификатов, векселей;

– продукции морского промысла, выловленной  и (или) произведенной рыбопромышленными  предприятиями РФ.

   

                                           
                                                           Акцизы. 

    Акциз — это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

    Товары, облагаемые акцизом,  называются  подакцизными  товарами.  Акциз  взимается как с  отечественных,  так  и  с  импортируемых  товаров.  Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые  товары  способствует созданию  равных  условий  для  конкуренции  на   внутреннем   рынке   между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы  по  ввозимым товарам служат одним из источников пополнения  доходной  части  федерального бюджета. Доля  акцизов  в  объеме  таможенных  платежей  составляет  хотя  и небольшую долю, но она  имеет  тенденцию  к  увеличению.  Основной  причиной резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 г. Таможенной службе поручено взимать акциз не  только  с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

     К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров.

1. Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).
4. Пиво.
5. Табачная продукция.
6. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
7. Автомобильный бензин.
8. Дизельное топливо.
9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
10. Прямогонный бензин.

Акциз подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.  
     Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

  — объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении, если  в отношении подакцизного товара  установлены твердые (специфические)  налоговые ставки (в абсолютной  сумме на единицу измерения);

  — сумма таможенной  стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.  
     Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.  
     Предусмотрены следующие ставки акцизов:

  – адвалорные (устанавливаемые в процентах  к налоговой базе, которая представляет  собой сумму таможенной стоимости  и таможенной пошлины);

  – специфические (устанавливаемые  в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр;

  – комбинированные,  то есть учитывающие и объем,  и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 20 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов.

Сумма акциза при  ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам. 
     Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:

  – 0,075 рубля  – на табак и табачные изделия;

  – 1,3 рубля  без учета НДС – для маркировки  алкогольной продукции.

Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется  как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.  
     Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм.      Критериями такого освобождения могут выступать:

  – таможенный  режим или специальная таможенная  процедура (реэкспорт, транзит,  уничтожение, таможенный склад,  отказ в пользу государства,  беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами;

  – стоимость  товара (общая стоимость товаров,  ввозимых на таможенную территорию  РФ в течение одной недели  в адрес одного получателя, не  превышает 5000 рублей).

 

Таможенные  сборы.

Таможенными сборами  являются обязательные платежи, взимаемые  таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы  за совершение действий, связанных  с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы  за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы  за хранение.

Таможенные сборы исчисляются  таможенными органами при выставлении  требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

 Исчисление сумм  подлежащих уплате таможенных  сборов производится в валюте  Российской Федерации. В случаях,  если для целей исчисления  сумм таможенных сборов требуется  произвести пересчет иностранной  валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

 

 

 

Применение ставок таможенных сборов:  

1. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

2. Для целей исчисления  сумм таможенных сборов за  таможенное сопровождение применяются  ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом.

3. Для целей исчисления  сумм таможенных сборов за  хранение применяются ставки, действующие  в период хранения товаров  на складе временного хранения  таможенного органа.

Сроки уплаты таможенных сборов:

1.Таможенные сборы за таможенные  операции должны быть уплачены  одновременно с подачей таможенной  декларации.

2. Таможенные сборы  за таможенное сопровождение  должны быть уплачены до начала  фактического осуществления таможенного  сопровождения.

3. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.

Таможенные сборы уплачиваются:

1) за таможенные операции  – при декларировании товаров,  в том числе при подаче в  таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

2) за таможенное сопровождение  – при сопровождении транспортных  средств, перевозящих товары в  соответствии с таможенной процедурой  таможенного транзита;

3) за хранение –  при хранении товаров на складе  временного хранения таможенного  органа.

Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены Федеральным  законом № 311« О таможенном регулировании  в Российской Федерации» в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов.

Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для  личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Если после регистрации таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней  сведений, влияющих на величину таможенных сборов за таможенные операции, сумма  таможенных сборов за таможенные операции, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенные операции не производятся.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 000 рублей.