Таможенные платежи: экономическая природа, состав и роль

 

В соответствии с пунктом 2 ст. 70 ТК ТС специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Также, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины представляют отдельный предмет регулирования Федерального закона РФ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров", Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (ред. от 08.12.2010) и относятся к особым видам пошлин.

При перемещении товаров  через таможенную границу обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями: 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. ( ст. 80 ТК ТС ) .

Вывозом товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной территории ТС

Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях если:

– при помещении товаров  под таможенные процедуры, не предусматривающие  такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры; 
– при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; 
– при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза; 
– если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

 

                          Характеристика таможенной пошлины.

Таможенная  пошлина – платёж,  взимаемый  таможенными  органами  РФ  при  ввозе  товара  на  таможенную  территорию  РФ  или  вывозе  товара  с   этой территории и  являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

    В  мировой практике в зависимости  от направленности перемещения   товаров таможенные  пошлины   подразделяются  на  импортные   (ввозные),   экспортные (вывозные), транзитные.

    Основную  часть таможенных пошлин практически  во всех  странах  мира,  в том числе и в России,  составляют  импортные  (ввозные)  пошлины.  Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в  Россию  товары  и  предназначены  для решения следующих задач:

    —  защиты национальных производителей  от  неблагоприятного  воздействия нежелательной иностранной конкуренции,   а  также  обеспечение  условий  для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику;

    —   оптимизации  соотношения   между  экспортом  и  импортом  с   позиций требований платежного  и торгового балансов  страны;

    —   рационализации    структуры    ввозимых    на    территорию  России

товаров;

    —   создания  условий   для   прогрессивных   изменений   в    структуре

производства  и потребления товаров в Российской   Федерации;

    —  пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации.

    Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются  на товары,  произведенные на  территории России и вывозимые  за ее пределы.  При  применении  экспортных пошлин в основном  преследуются следующие цели:

    —   ограничение  вывоза  за  пределы   страны  товаров,  необходимых   для

национальной  экономики, для более полного  насыщения  отечественного  рынка, защиты экономической безопасности страны;

    —  сдерживание вывоза сырьевых  товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование  экспорта  высокотехнологичных  товаров,  продуктов   высокой степени обработки;

    —  пополнение доходной части бюджета  страны.

    В  большинстве стран мира, особенно  в  экономически  развитых  странах,

экспортные  пошлины применяются значительно реже,  нежели  импортные.  Со

второй половины 1996 г. в России отменены экспортные пошлины.

    Транзитные  пошлины взимаются с  товаров,  провозимых  через  территорию

страны в  другие страны (транзитом). Они могут  устанавливаться для:

    —  регулирования (сдерживания) потоков  определенных групп товаров   через

территорию  страны;

    —  пополнения государственной казны.

    Следует  отметить, что в настоящее время   транзитные  пошлины  почти   не

используются  в мире. В России они полностью отсутствуют.

    Для   расчета   величины   таможенных   пошлин   используются   ставки,

предусмотренные таможенным тарифом

    Ставки  таможенных  пошлин  устанавливаются   Правительством  Российской Федерации.  Как правило, они дифференцированы в зависимости  от  кода  товара по ТН ВЭД СНГ и страны происхождения товара.

    Базовые  (предельные) ставки таможенных  пошлин  применяются  при   ввозе товаров, происходящих из  государств, которым Россия  в   торгово – политическом отношении  предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

    Для  товаров, которые происходят из  стран, относящихся к  развивающимся,  действуют преференциальные ставки  таможенных пошлин. В настоящее   время  они определены в  размере 75% от величины базовых  ставок.

    К  товарам, имеющим происхождение из наименее развитых  стран,  а  также стран  СНГ,  применяются  нулевые  ставки  таможенных  пошлин   (таможенными пошлинами не облагаются).

    Если  завозятся в Россию товары, имеющие  происхождение из стран, которым  Россия  не  предоставила  режим  наибольшего  благоприятствования,  либо  не известна  страна  происхождения  товара,  то  в  этом   случае   применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые  ставки,  увеличенные  в  два раза).

    Перечень  стран, относящихся к той или  иной  группе  в  зависимости  от

режима торговли с Россией, определяется государством.

    В   таможенной  практике  для   расчета  таможенных  пошлин  используются международные принципы  и правила определения страны  происхождения товаров.

    Ставки таможенных пошлин не  дифференцируются  в зависимости от  лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

В зависимости  от способа исчисления ставки таможенных пошлин  подразделяются на следующие виды:

— адвалорные (от латинского ad  valorem— от  стоимости)  — определяются  в процентах от таможенной стоимости товаров;

— специфические — устанавливаются в виде  конкретной  (твердой)  денежной суммы за единицу (веса,  объема,  штуки и др.)  товара.  Как правило,  в российской практике специфические ставки устанавливаются в ЭКЮ;

—  смешанные (комбинированные)  — когда для расчета размера таможенной пошлины используются и адвалорные, и специфические ставки.

    Законом  предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования   ввоза   и   вывоза   товаров   Правительством    РФ    могут устанавливаться сезонные  пошлины.  При этом  ставки  таможенных   пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок  действия сезонных таможенных  пошлин не может превышать шести месяцев в году. Применение сезонных пошлин позволяет государству более эффективно  регулировать  импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

    Законом  РФ "О таможенном тарифе" определены  категории товаров,  которые освобождаются от взимания  таможенных  пошлин,  а  также  льготы  по  уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

    Для  защиты внутреннего рынка и  отечественных производителей от  импорта определенного  товара  используются   особые   виды   пошлин,   по   которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели  применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины;  антидемпинговые  пошлины; компенсационные пошлины.

    Специальные  пошлины применяются: в качестве защитной меры, если  товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях,  наносящих или угрожающих  нанести  ущерб  отечественным  производителям  подобных  или непосредственно   конкурирующих    товаров;    как    ответная    мера    на дискриминационные и иные  действия,  ущемляющие  интересы  РФ,  со  стороны других государств или их союзов.

    Антидемпинговые  пошлины  применяются  в   случаях  ввоза  на  таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их  нормальная  стоимость  в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой  ввоз  наносит  или  угрожает нанести материальный ущерб  отечественным  производителям  подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства  подобных товаров в РФ.

    Компенсационные  пошлины  применяются  в   случаях  ввоза  на  таможенную  территорию  РФ  товаров,  при   производстве  или  ввозе   которых  прямо  или косвенно  использовались субсидии,  если  такой  ввоз  наносит  или   угрожает нанести материальный  ущерб  отечественным  производителям  подобных  товаров либо препятствует организации или расширению производства  подобных  товаров в РФ.

    Применение  субсидий  приводит  к  искусственному  занижению  затрат,  а

соответственно, и цен  на экспортируемые товары (в том  числе  и  в  Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

    Следует  отметить, что  Россия  фактически  не  использует  на  практике  специальные,  антидемпинговые   и   компенсационные   пошлины   для   защиты внутреннего рынка  и  отечественного  производителя  от  нежелательного  для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой  проблемы  с  позиций необходимости  обеспечения  экономической  безопасности   страны   постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время  года, т.е. являются круглогодичными.

    Валюта, в которой  исчисляются таможенные пошлины,  должна соответствовать  валюте,  в  которой  заявлена  таможенная  стоимость облагаемого товара.

    При исчислении  таможенной пошлины,  подлежащей  уплате  при  таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления  зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами:  по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

   Если   товар   облагается   по   адвалорным ставкам,   то  основой для

исчисления  величины  таможенной  пошлины  является   таможенная   стоимость товара. В этом случае величина таможенной пошлины определяется по  следующей формуле:

    (I)

 

                            ТПа = ТС - СТПа/100,

 

    где ТПа   —  величина  таможенной  пошлины,  исчисленная  по  адвалорной ставке;

    ТС — таможенная  стоимость товара;

    СТПа  — ставка таможенной пошлины  адвалорная (в процентах  к   таможенной стоимости товара).

    Если  товар облагается  по  специфическим ставкам,  то  основой   для  исчисления таможенной пошлины является количество товара (вес, объем,  штуки т.д.). Исчисляется величина таможенной пошлины в этом случае по  следующей формуле:

    (2)

                         ТПс = КТ • СТПс • ОКэ/ОКвк,

 

    где    ТПс    —    величина   таможенной   пошлины,    исчисленной   по специфической ставке;

    КТ  — количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.);

    СТПс  — ставка таможенной  пошлины  специфическая  (в  ЭКЮ  за  единицу товара);

    ОКэ  — официальный курс ЭКЮ к  рублю,  установленный  Центральным   банком России на дату принятия  таможенной декларации;

    ОКвк  —  официальный  курс  валюты  контракта  к  рублю,  установленный Центральным банком  России  (курс  валюты,  в  которой  заявлена  таможенная стоимость товара).

    Исчисление  величины  таможенной   пошлины   по   товарам,   облагаемым  таможенной пошлиной по смешанным  (комбинированным)  ставкам,  осуществляется  в три  этапа.  На  первом  этапе  производится  расчет  величины  таможенной пошлины по адвалорной ставке  по  формуле  (1).  На  втором  этапе  величина таможенной пошлины исчисляется  по  специфической  ставке  по  формуле  (2). Следует  отметить,  что  последовательность расчета   величины   таможенной пошлины на этих двух этапах может быть и обратная:  вначале исчисляется по специфической ставке,  а затем —   по   адвалорной.   В   данном   случае последовательность расчета не имеет принципиального значения.  На  третьем этапе сопоставляются результаты исчисления  таможенной  пошлины,  полученные на первых  двух  этапах.  Сравниваются  между  собой  величины  ТПа  и  ТПс. Наибольшая  из  этих  двух  величин  и  принимается  в  качестве  таможенной пошлины, подлежащей уплате.

 

                              Налог на добавленную стоимость  (НДС).

НДС также как  и таможенная пошлина имеет свои ставки. Однако виды этих ставок отличны  от ставок таможенных пошлин.  
     Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10% и 18%. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).  
     Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%. В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%.  
     Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза.  Соответственно, если товар не облагается акцизом и/или ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.  
     Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления в зависимости от:  
а) видов ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);  
б) целей ввоза товаров (товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, гуманитарная и техническая помощь и др.);  
в) таможенного режима (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона и др.).