Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом предприятии

   При приобретении автомобиля  в октябре 2004г. сделаны следующие  записи:

       Оплачен автомобиль:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»                295000,0 руб

Кредит51«Расчетный счет»                                                           295000,0 руб

Отражены расходы на приобретение машины

Дебет 08 «Капитальные вложения»                                                        250000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»               250000,0 руб

Выделен НДС

Дебет 19 «НДС»                                                                             45000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»               45000,0 руб

Принят к бухгалтерскому учету  автомобиль:

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое для ЕНВД»                    250000,0 руб

Кредит 08 «Капитальные вложения»                                            250000,0 руб. 

Принят к вычету НДС:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»                                                  45000,0 руб

Кредит 19 «НДС»                                                                          45000,0 руб.

Рассчитаем ежемесячную норму  амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) x 100%). Сумма амортизационных  отчислений в месяц составит 4175,0 руб. (250000 руб. x 1,67% / 100%).

Начислена амортизация за ноябрь 2004 года.

Дебет 44 «Издержки обращения»                                                 4175,0 руб

Кредит 02 «Амортизация основных средств»                              4175,0 руб

   Аналогичные проводки  сделаны  в декабре 2004 г., а также в  январе и феврале 2005 г. Таким  образом, за 4 месяца использования  автомобиля для целей ЕНВД  сумма амортизационных отчислений  составила 16700,0 руб. (4175,0 руб. x 54 мес.), а его остаточная стоимость  – 233300,0 руб. (250000 - 16700). Эта стоимость  и была впоследствии учтена  в расходах при применении  упрощенной системы. При переводе  транспортного средства в производственную  деятельность бухгалтер сделала  следующую проводку:

Переведено основное средство из «вмененной»  деятельности в «упрощенку».

Дебет 01 с/сч «Имущество, используемое при упрощенной системе» 250000,0 руб

Кредит 01 с/сч«Имущество, используемое для ЕНВД»                      250000,0 руб

 Как в налоговом учете  списать стоимость автомашины  в расходы при упрощенной системе  налогообложения?  В предыдущем  параграфе указывалось, что если  срок полезного использования  автомобиля превышает 3 года, то  в течение первого года его  использования   учтено будет  в расходах 50%, второго – 30% и  третьего – 20% его остаточной  стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, за первый год  использования будет списано  на расходы 116650 руб. стоимости  машины, за второй год - 69990 руб., за третий год - 46660 руб.

        Порядок раздельного  учета входящих сумм НДС определен  ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные  продавцами товаров (работ, услуг)  налогоплательщикам, осуществляющим  как облагаемые налогом,  так  и освобождаемые от налогообложения  операции:

· учитываются в стоимости таких  товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в т.ч.  основным  средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций, облагаемых  НДС;

· принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам ), в т.ч. основным  средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются  в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой  они используются для производства и  реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения операций).

        Указанная  пропорция определяется исходя  из стоимости отгруженных товаров  (работ, услуг),  операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Данный порядок применяется  и при уплате единого налога на вмененный доход. Можно сделать  вывод, что указанный порядок  соответствует порядку, применяемому для целей налога на имущество. В  тоже время по НДС установлены  специальные нормы:

· при отсутствии у налогоплательщика  раздельного учета с сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и не материальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается;

· налогоплательщик имеет право  принимать к вычету входящий НДС  в полном объеме к тем налоговым  периодам, в которых для совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в нашем случае это – реализация по системе единого налога на вмененный доход), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

        Предприятие  по истечении налогового (отчетного)  периода представляет налоговую  декларацию (приложение К) в налоговый  орган по месту своего нахождения. Формы налоговых деклараций и  книги учета доходов и расходов  и порядок отражения в ней  хозяйственных операций утверждаются  Министерством РФ по налогам  и сборам по согласованию с  Министерством финансов РФ.

      

 

 

 

        Глава 3 Пути  совершенствования бухгалтерского  учета на малом          

        предприятии

        3.1 Перспективы  и проблемы развития бухгалтерского  учета малых  

        предприятий

 

За последние годы в бухгалтерском  учете и отчетности произошли  определенные изменения, связанные  с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь  это касается документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского учета.

        В соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, Планом  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий, заложившими основу нормативного регулирования бухгалтерского учета, организациям предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, ее реализации и др.) в рамках учетной политики предприятия. Введены новые объекты учета – нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные и лизинговые операции и др. Существенно изменена методология учета многих основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения уставного капитала, прибыли и убытков и др.

        Ответственность  за организацию бухгалтерского  учета на предприятиях и в  организациях возложена на их  руководителей. Они получили право  привлекать для ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности  сторонние организации и лиц  - профессионалов.

       Значительные  изменения внесения в бухгалтерскую  отчетность. Ее состав и содержание, ряд других реквизитов, в значительной  мере стали соответствовать международной  практике, сама стала доступна  для любых сторонних пользователей.

        Что касается  дальнейшего совершенствования  бухгалтерского учета, то оно  связано со следующими направлениями:

· правовым регулированием бухгалтерской  деятельности;

· разработкой отечественных стандартов (положений, инструкций)по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, соответствующих международным стандартам и специфике отечественного учета;

· разработкой организационной  системы бухгалтерского учета с  выделением финансового и управленческого  учета;

· разработкой стратегической системы  учета, основанной на организации учета  и маркетинга;

· повышением уровня автоматизации  учетно-вычислительных работ;

· повышением квалификации бухгалтерских  кадров;

Одной из проблем развития малого бизнеса и бухгалтерского учета  является необходимость и возможности  перехода российского бизнеса на МСФО.  Реалии налогообложения малого бизнеса в России таковы, что 99,9 % малых предприятий по ведению  финансовой отчетности находятся в  глубоком сумраке []. Дело не в том, что они не хотят платить налоги, проблема кроется в особенностях налоговой и фискальной политики государства. Насколько в условиях тотального сокрытия подлинной налоговой картины реально введение в российскую действительность западных стандартов?

Лондонский международный Комитет  по МСФО (КМСФО) озаботился проблемой  подготовки МСФО для малого бизнеса  в 2004 г. Эксперты на очередном заседании 15-16.02.2005 г. обсуждали и опубликовали основные результаты анализа комментариев, собранных ранее по данной проблематике. Эксперты КМСФО считают возможным  сделать необходимым аудиторское  заключение на финансовую отчетность компаний малого и среднего бизнеса  и создать стандарты для малого и среднего бизнеса на основе базовой  МСФО. Также было решено не использовать количественный критерий при определении малого бизнеса, используя качественный критерий [30, с.2].

Эксперты КМСФО также считают  переход на МСФО шагом вперед к  образованности и обеспечению прозрачности экономической деятельности предприятий  малого и среднего бизнеса, также  этот факт может сделать более плавным переход к МСФО, если предприятие из малого вырастет в среднее, а из среднего в крупное.

Результатом горячих дискуссий  участников встречи стал вывод, что  при сохранении настоящего положения  дел МСФО в налоговой сфере  в России смогут быть внедрены только лет через десять.

       3.2 Автоматизация  бухгалтерского учета на малом  предприятии

 

       В настоящее  время для ведения бухгалтерского  учета применяются средства вычислительной  техники, снабженные программным  обеспечением, которые позволяют  автоматически получать отчетные  данные путем введения информации  из первичных учетных документов.

 

       Автоматизация  бухгалтерского учета основывается  на едином взаимосвязанном технологическом  процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

       В условиях  комплексной автоматизации бухгалтерского  учета данные синтетического  и аналитического учета формируется  в базах данных используемого  программного комплекса и ежемесячно выдаются на бумажные носители - выходные формы документов (карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т. п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

       Наряду с выпуском  полного комплекта бухгалтерской  и налоговой отчетности, одной  из важнейших задач автоматизированной  системы бухгалтерского учета  является максимальная автоматизация  расчетных процедур, решающих  возникающие  проблемы.

       Автоматизация  бухгалтерского учета – объективная  необходимость. Работа бухгалтера  все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий  повышает эффективность, беря  на себя кроме всего прочего,  всю рутинную работу.

       Бурный рост  парка автомобилей, усложнение  их конструкции, ужесточение экологических  норм требует от предприятий,  так или иначе связанных с  автомобилями оснащения современным  диагностическим оборудованием  и программным обеспечением. Эффект  от компьютеризации может быть  не просто высоким, но кардинально  влияющим на результативность  работы всей фирмы.

       Современный бизнес  чрезвычайно динамичен и вопросы  организации оперативного учета  и контроля меняются в соответствии  с потребностями бизнеса. Естественно  то, что при таком развитии  на рынке появляется ряд технических  решений, цель которых упростить  работу и при этом охватить  как можно больший спектр решаемых  задач.

        В настоящее  время на российском рынке  практически отсутствует специализированное  программное обеспечение, предназначенное  для учета материалов и калькуляции стоимости работ на станциях технического обслуживания автомобилей. Система «АвтоСервис» решает эту проблему.

       Программа работает  под управлением популярных операционных  систем Windows 98, ME, NT, 2000. Имеющийся в Windows графический интерфейс пользователя значительно облегчает работу с программой. Система «АвтоСервис» обеспечивает представление информации в форме, удобной для зрительного восприятия и не требует от пользователя специальных знаний по работе на компьютере, благодаря чему упрощаются операции и процедуры, которые в другом случае оказались бы сложными. Система позволяет выбрать данные, которые будут обрабатываться, а затем и операцию из представляемых на экране элементов изображения.