Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом предприятии

6 000

9 000

Общественное питание

700

1 000

Оказание автотранспортных услуг

4 000

6 000

Разносная (развозная) торговля …

3 000

4 500

Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы

-

3 000

 

На основании табл.1 можно сделать  вывод о том, что показатели  увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога.

В соответствии с подпунктом «г»  пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении  величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории.

В соответствии с приказом Минэкономразвития  России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения  потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.

В соответствии с данным законом  ряд изменений вступит в силу только с 1.01.2006 г. Несмотря на их многочисленность, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов  РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок  введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется «вмененка», и значение коэффициента К2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

         Глава 2 Бухгалтерский учет на малом  предприятии на примере

         ПБОЮЛ   Автосервис «БурятАВТО»

 

 

 

 

 

 

         2.1 Краткая характеристика предприятия

         На всей территории Российской  Федерации действует единый порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства. Это предусмотрено Законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

          Для регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства было подано  заявление установленного образца. С этого момента физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, проходит процедуру регистрации, после чего получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

         Автосервис «БурятАВТО», получил и имеет все необходимые документы, для того чтобы заниматься выбранными услугами согласно всем требованиям законодательства Российской Федерации.

        Автосервис «БурятАВТО» является собственностью индивидуального предпринимателя,  образован в мае 1995 года.

Основными услугами предприятия является ремонт и техническое обслуживание автомобилей. С июля 1995 года предприятие в дополнение к основному виду деятельности, занялось розничной торговлей запасными частями к автомобилям ВАЗ и ГАЗ, и реализацией подакцизных товаров (моторное масло). Расчет с поставщиками товаров происходит как в наличной, так и в безналичной форме оплаты.

          Реализация товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «БурятАВТО» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончанию работ предприятие выписывает  заказ - наряд  на выполненные работы и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ, заказ-наряд  и счет-фактуру на выполненные работы.    

Предприятие относится к субъектам  малого предпринимательства. Два основных вида деятельности, а именно ремонт и техническое обслуживание автомобилей  и реализация товаров облагаются Единым налогом на  вмененный  доход. Реализация моторных масел находится  на общей системе налогообложения  т.к. они являются подакцизными товарами.

         Численность  работников предприятия составляет  от 6 до 10 человек. В настоящее  время число работников составляет 6 человек, а именно: 3 слесаря, 1 продавец, 1 менеджер, 1 бухгалтер. Предприятие  арендует на основании договора  аренды, производственную площадь  в двухэтажном помещении, построенном ОАО «ГАП II» на территории г. Улан-Удэ.

         Оборудование для ремонта автомобилей является собственностью предприятия и состоит из грузоподъемников для автомобилей, диагностических приборов, для диагностики карбюраторных и инжекторных двигателей, различных инструментов и приспособлений для ремонта автомобилей. Кроме того, на предприятии имеется слесарный участок, на котором также производится ремонт, и  площадь, на которой размещен магазин.

       Бухгалтерский  учет в организации ведется  по модульному принципу с использованием  журналов хозяйственных операций  и элементами журнально-ордерной формы учета. Ведётся автоматизированная форма учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Основа программы - использование журнала хозяйственных операций и специальной  компьютерной программы «Автософт 9»  для станций технического обслуживания и автосервисов.

     

 

 

 

 

 

 

 

2 Особенности ведения бухгалтерского  и налогового учета

        При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами  и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей. Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В автосервисе «БурятАВТО» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия. Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 – В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики  соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия  на конец периода. В Книге учета доходов и расходов по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и документа, содержание операции,  дату сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записываются остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в  форме Книги, предназначенной для  учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга  должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а  также оттиском печати малого предприятия.

По окончании месяца  в Книге  подводят итоги, подсчитывают обороты  по каждому счету и выводят  конечное сальдо. Общий итог дебетовых  оборотов всех счетов должен совпадать  с общим итогом оборотов по кредиту  счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо  по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и  конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. В автосервисе «Алтек» баланс на конец отчетного периода не составляется.

Для обобщения  месячных итогов финансово-хозяйственной  деятельности и проверки правильности записей на счетах составляется оборотная  ведомость по счетам синтетического учета.

При использовании ведомостей в  качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно  переносить в ведомость  шахматную  по форме № В-9. Эта ведомость  является регистром синтетического учета и предназначена для  обобщения данных текущего учета  и взаимной проверки правильности произведенных  записей по счетам бухгалтерского учета.

 Ведомость открывается на  каждый месяц. В подлежащем  ведомости записывают синтетические  счета в порядке их возрастания,  а в сказуемом – в порядке  увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 9 даются с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому  счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен  дебетовому обороту в соответствующей  ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту  счетов.  Дебетовые  и кредитовые обороты по каждому  счету переносят в оборотную  ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

 В соответствии с Федеральным  законом для малых предприятий  установлены упрощенные процедуры  и формы отчетности.

В связи с переходом на сокращенный  план счетов на предприятии  внесен ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Учет основных средств и нематериальных активов

На счете 01 «Основные средства»  обособленно учитываются нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно  на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная  часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

В автосервисе незначительное количество  объектов основных средств, но  их аналитический  учет осуществляется в инвентарных  карточках учета основных средств  по форме № ОС-6. На основании  данных карточек ведут учет движения основных средств по счету 01 «Основные  средства» в ведомости по форме  № В-1 «Учет основных средств, начисленных  амортизационных отчислений».

Со сложной проблемой сталкивается предприятие, когда нужно продать  свои основные средства, приобретенные  до применения упрощенной системы налогообложения. На момент перехода на упрощенный режим налогообложения необходимо было определить остаточную стоимость всех приобретенных основных средств по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость  списывают на расходы в течение  одного года применения упрощенного  режима. Остаточная стоимость основного  средства распределяется равными долями по отчетным (налоговому) периодам (пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения «упрощенки». Причем в первый год в расходы включается 50% стоимости, во второй - 30%, а в третий – 20% стоимости. Расходы учитываются в течение каждого налогового периода равными долями (поквартально). Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение десяти лет (пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Возникла необходимость продать основное средство еще до того, как его остаточная стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи этого объекта уменьшать доходы организации на стоимость этого средства. МНС России своим Письмом от 09.02.2004г. №22-1-15/200 разъясняет этот вопрос. В частности разъясняется, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», и реализованных до истечения срока их полезного использования, в период применения этого режима не предусмотрено.

       Учет материально-производственных  запасов.

        Материально-производственные  ценности предприятие приобретает  у поставщиков через материально  ответственное лицо по доверенности. Доверенность оформляется на  бланках типовой формы М-2, подписывается  руководителем и главным бухгалтером,  после чего на ней ставится  печать. Доверенности регистрируются  в  журнале, где указывается  номер доверенности, дата выдачи, срок ее действия, должность и  фамилия лица, которому выдана  доверенность, наименование поставщика  и название материалов, которые  необходимо получить. Доверенность  при получении товара предъявляется  поставщику вместе с документами,  удостоверяющими личность получателя. Приобретенные материальные ценности  поступают непосредственно продавцу, который принимает товары по  весу брутто и количеству мест, или, если это запасные части  для ремонта – менеджеру. Счет-фактура  или авансовый отчет вместе  с оправдательными документами  (товарным и кассовым чеками) сдается  в бухгалтерию.

Бухгалтерия в качестве регистра синтетического учета ведет книгу учета доходов  и расходов по услугам и розничной  торговле (приложение В). В зависимости  от того, для каких целей приобретены  ценности, их записывают в разные регистры синтетического учета. Для аналитического учета предусмотрены ведомости  по форме В-1 – В-9. В «Ведомости учета производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного  по приобретенным ценностям» по форме  В-2 указывают порядковый номер каждого  вида товаров и материалов, единицу  измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном  выражении, приход, расход и остаток  на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом  оформленных бухгалтерских документов в соответствии с Положением о  документах и документообороте сразу  после совершения хозяйственных  операций. Порядок записи зависит  в основном от количества ежедневно  совершаемых хозяйственных операций.

В автосервисе количество хозяйственных  операций незначительно, поэтому их  сначала записывают в Книгу учета  факторов хозяйственной деятельности, а после этого – в соответствующие  ведомости.

 Оценка материально-производственных  запасов приобретенных за плату  в бухгалтерском учете осуществляется  по фактической себестоимости,  складывающейся из:

·  суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (без учета  налога на добавленную стоимость);