Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом предприятии

                                                         

 

Содержание

 

Введение                                                                                                                     3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и

налогообложения малых предприятий  России

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского  учета                                            5

1.2 Перспективы и проблемы в  налогообложении  деятельности

малого бизнеса                                                                                                          13

Глава 2 Бухгалтерский учет на малом  предприятии на

примере ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

2.1 Краткая характеристика предприятия                                                                         19

2.2 Особенности ведения бухгалтерского  и налогового учета                               21

2.3 Система налогообложения и  отчетности                                                           39

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом

предприятии

3.1 Перспективы и проблемы развития  бухгалтерского учета                               49

3.2 Автоматизация бухгалтерского  учета на малом предприятии                                    51

Заключение                                                                                                               59

Список использованной литературы                                                                       62

Приложения                                                                                                             65

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

       Введение

 

При упрощенной системе налогообложения  организации и предприниматели  освобождены от уплаты большинства  налогов. Вместо них пользователи «упрощенки»  платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики  переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки»  от системы единого налога на вмененный  доход (ЕНВД), переход на который  обязателен. Региональные власти могут  установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как  и в «упрощенке», вместо множества  налогов уплачивается один - ЕНВД. При  этом сумма налога зависит от базовой  доходности, которая устанавливается  Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов. Схема заманчивая и  очень экономная: вместо того, чтобы  держать человека в штате и  платить за него государству около 35% ЕСН, а также удерживать и перечислять 13% НДФЛ, работодателю, конечно же, выгоднее, когда казне приходится отдавать всего 6% от суммы вознаграждения.

Теоретически владелец фирмы, зарегистрировавшись, ПБОЮЛ, может использовать такую модель и для минимизации налогов с личных доходов.

Целью дипломной работы является раскрытие  методологии учета в малом  бизнесе и выявление проблем  учета и налогообложения.

Для выполнения намеченной цели предстоит  решить ряд задач:

·   детально изучить нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского учета  на предприятиях малого бизнеса;

·   изучить методологию ведения  бухгалтерского учета на малых предприятиях;

·   познакомиться с практикой  ведения бухгалтерского учета в  Автосервис «Алтек»;

·   изучить возможности бухгалтерских  программ для автоматизации учета  на малых предприятиях;

·   выявит

·    проблемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения;

·   изучить возможность перехода учета и отчетности малых предприятий  на МСФО.

       В процессе  работы над дипломом было изучено  достаточно много источников: учебников,  монографий, статей в профессиональных  журналах, Internet-ресурсы.

 

 

      Глава 1 Теоретические  основы бухгалтерского учета  и налогообложения

        малых предприятий  России

            

      1.1Нормативное регулирование  бухгалтерского учета  малых  предприятий

 

По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных  ситуациях  могли считаться предприятия  с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение  понятия «малые предприятия» дано в  Федеральном законе «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06.95 г. В соответствии  с этим Законом  под субъектами малого предпринимательства  «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций  или объединений, благотворительных  и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого  предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

·   в промышленности, строительстве  и на транспорте – 100 человек;

·   в сельском хозяйстве и  научно-технической сфере – 60 человек;

·   в оптовой торговле – 50 человек;

·   в розничной торговле и  бытовом обслуживании населения  – 30 человек;

·   в остальных отраслях и  при осуществлении других видов  деятельности

50 человек [4, с.6].

Таким образом, в соответствии с  указанным Федеральным законом  для  отнесения

предприятия к малому нужно принимать  во внимание два критерия: численность  работников и участие других организаций  в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения  соответствующих объектов к малым  предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции  и балансовую стоимость имущества.

         Под субъектами  малого предпринимательства понимаются  также физические лица, занимающиеся  предпринимательской деятельностью  без образования юридического  лица.

         Малые предприятия,  осуществляющие несколько видов  деятельности, относятся к таковым  по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей  в годовом объеме оборота или  годовом объеме прибыли.

         Средняя  численность работников малого  предприятия определяется по  новому Закону с учетом всех  его работников, в том числе  работающих по договорам гражданско-правового  характера и по совместительству  с учетом реально отработанного  времени, а также работников  представительств, филиалов и других  обособленных подразделений указанного  юридического лица. В случае превышения  установленной численности, малое  предприятие лишается льгот, предусмотренных  действующим законодательством,  на период, в течение которого  было допущено превышение численности  работников, и на последующие  три месяца.

Федеральным  законом № 88-ФЗ от 14.06.95 г. определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов  устанавливается налоговым законодательством, тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что  если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные  условия для малых предприятий  по сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации  предприятия, то прежние условия  сохраняются в течение первых четырех лет деятельности предприятия.

Указанный Закон несколько изменил  порядок начисления ускоренной амортизации  на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию  основных производственных фондов с  отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих  видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно  списывать в качестве амортизационных  отчислений до 50%  от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения  одного года с момента ввода его  в действие суммы дополнительно  начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой  прибыли.

В соответствии с Законом, кредитование малых  предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или  частичной компенсацией кредитным  организациям соответствующей разницы  за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации  порядке, который предусматривает  упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в  России, является Закон «О бухгалтерском  учете». Он  устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского и представления бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления. В соответствии с законом общее методологические руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ.

Органы, которым федеральными  законами представлено право регулирования  бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством, разрабатывают  и утверждают в пределах своей  компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ планы счетов бухгалтерского учета, документы, устанавливающие принципы, правила и способы ведения  организации учета хозяйственных  операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также  другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета. При этом, названные акты, а также иные акты и методологические указания, издаваемые органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского  учета, не должны  противоречить нормативным  актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ[3, с 12].

Организации, руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют собственную  учетную политику исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При разработке нормативных актов  Министерство Финансов РФ осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными  ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и  отчетности. Основными задачами Методологического совета являются разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов (положений) и методологических рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию, а также по улучшению бухгалтерского образования [3, с.7].

Методологический совет формируется  из представителей  государственных  органов, академических и учебных  институтов, коммерческих структур, бухгалтерских    общественных организаций. (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

  Бухгалтерский учет должен  ориентироваться в основном на  получение информации, необходимой  для составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности, и осуществляется  в соответствии с законодательством,  отечественными стандартами и  другими нормативными документами.

Законодательство РФ о бухгалтерском  учете имеет следующую структуру: 

высший уровень – Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные  законы, указы  Президента РФ и постановления  Правительства РФ;

средний уровень – нормативные  документы и методические указания государственных органов, которые  согласно закону имеют право нормативного регулирования бухгалтерского учета. На этом уровне можно выделить две группы документов: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, методические указания и иные нормативные акты.

Учетный стандарт – это свод основных правил, устанавливающий порядок  учета определенного объекта  или их совокупности. Учетные стандарты  издаются с целью конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете»;

низший уровень – нормативные  документы, определяющие учетную политику конкретной организации, внутренние инструкции и рабочие документы.

Наличие на предприятии учетной  политики – это, одновременно и право, и обязанность предприятия. Законом  о бухгалтерском учете, и Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н., предусмотрено, что  организация самостоятельно формирует  учетную политику  исходя из своей  структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться  законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым Федеральным законодательством  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности [22, с 76].

Таким образом, учетную политику можно  понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения  бухгалтерского учета, соответствующие  специфике и характеру его  деятельности.

При формировании учетной политики нет необходимости расписывать  в ней те положения по ведению  бухгалтерского учета, по которым законодательством  установлен лишь один вариант отражения  хозяйственной операции в учете  и не допускается иное. Однако на практике ответственные работники  обычно стремятся,  как можно более обстоятельно описать учетную политику предприятия и поэтому включают в нее общие положения, одинаковые для всех предприятий. Это не запрещено нормативными документами, регулирующими формирование учетной политики, однако,  при выборе метода отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности следует руководствоваться требованиями законодательства в отношении соответствующих операций. Это касается и операций, по отражению которых предприятию дано право выбора из нескольких вариантов. Если же некоторые положения учетной политики не будут соответствовать требованиям законодательства, то они будут являться  недействительными.