Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом предприятии

Принятая малым предприятием учетная  политика утверждается приказом или  распоряжением лица, ответственного за организацию и ведение бухгалтерского учета.   

Вторым по значимости нормативным  документов после Закона «О бухгалтерском  учете» является «Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации». Оно устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех предприятий  и организаций и ведение бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности, а также взаимоотношения  по этим вопросам предприятий и организаций  с внутренними и внешними потребителями  информации, включая органы государственного управления.

Кроме того, в России приняты положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В  них содержатся методические  рекомендации в соответствии с отраслевыми  особенностями. Учетные стандарты  разрабатываются как Министерством  Финансов РФ, так и ведомствами.

На основе нормативных актов  Министерства Финансов РФ Центробанк России, Федеральная служба по надзору  за страховой деятельностью и  различные ведомства разрабатывают  нормативные акты, определяющие особенности  учета в соответствующих организациях.

В регулировании бухгалтерского учета  и отчетности важная роль принадлежит  Государственной Думе. Она разрабатывает  и принимает законодательные  акты по бухгалтерскому учету. В составе  Думы создан Экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике. Основными  задачами Экспертного  совета являются: разработка концепции  построения законодательства, проведение экспертизы законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту и подготовка заключений по ним, содействие в реализации законов РФ и т. д.

В работе Экспертного совета активно  участвуют общественные организации  - Ассоциации  бухгалтеров и аудиторов, Международный Консультативный  Комитет по бухгалтерскому учету  и аудиту, который также оказывает  содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету  и аудиту.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства, малым предприятиям рекомендуется  вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69г. № 63, и для небольших  предприятий, утвержденной письмом  Минфина СССР от 06.06.60г. № 176.

На малых предприятиях имеющих  незначительное количество хозяйственных  операций (как правило, не более 300 в  месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму  бухгалтерского учета исходя из потребности  своего производства и управления, сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может  приспосабливать применяемые учетные  регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов  ведения учета.

Субъектам малого предпринимательства (как коммерческим организациям, так  и индивидуальным предпринимателям) для занятия определенными видами деятельности необходимо наличие специального разрешения (лицензии).  В соответствии с новым законом лицензируемыми являются виды деятельности, осуществление  которых может повлечь за собой  нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование  которых не может осуществляться  иными методами, кроме как лицензированием. Перечень видов деятельности, на осуществление  которых требуются лицензии, строго определен Законом № 128 – ФЗ.

Для получения лицензии предприятие  должно предоставить необходимый набор  документов в соответствующий государственный  орган. За рассмотрение заявления о  выдаче лицензии, а также за выдачу самой лицензии взимается лицензионный сбор.  Кроме получения лицензии имеются и другие аспекты, которые необходимо учесть при подготовке к работе предприятия.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 10.08. 1997 г.  № 1013 утверждены перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечень работ, и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

       Например, к числу  сертифицируемых товаров относятся  товары для детей, продовольственные  товары, товары для профилактики  и лечения заболеваний и пр., к числу сертифицируемых услуг  -  транспортные услуги, жилищно - коммунальные услуги, услуги торговли и общественного питания.

Пунктом 1 постановления Госстандарта России от 22.08.2000 г. № 61 « О принятии и введении действия правил сертификации»  ( далее – Постановление № 61 ) установлены правила сертификации услуг розничной торговли. Указанные правила предназначены для всех участников сертификации, в том числе юридических и физических лиц, оказывающих услуги розничной торговли на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм.

В Постановлении № 61 определено, что  объектом обязательной  сертификации являются услуги розничной торговли (п.1.1.раздела «Общие положения»)

Постановлением Правительства  РФ от 3.01. 2002 г. №3 (далее – Постановление  № 3) из Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержденного Постановлением №1013, исключены услуги розничной торговли непродовольственными товарами. Таким  образом, начиная с 17.02. 2002 г.  (момент вступления в силу Постановления  №3) обязательной сертификации подлежат только услуги розничной торговли продовольственными товарами.

        При наличии у юридических лиц филиалов, сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым из них.

        Пунктом 3.1 Постановления № 61 определен  порядок проведения обязательной  сертификации услуг розничной  торговли, который включает:

·   подачу заявки на сертификацию;

·  рассмотрение и принятие решения  по заявке;

· оценку соответствия услуг установленным  требованиям, включая их идентификацию  и принятия решения о выдачи ( отказе в выдаче)сертификата соответствия ;

· выдачу сертификата и лицензии на применение знака соответствия;

В положении установленном пунктом 3.2.1 Постановления № 61 оговаривается,

что при наличии нескольких аккредитованных  органов по сертификации  данной услуги заявитель вправе направить  заявку в любой из них.

 Это важно по той причине,  что услуги по сертификации  организаций розничной торговли  являются платной и достаточно  хлопотной процедурой. Выбор аккредитованного  органа сертификации  по желанию  заявителя может способствовать  более быстрому дешевому проведению  сертификации, что немаловажно. 

 

1.2 Перспективы и проблемы налогообложения  деятельности малого бизнеса

 

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.07. 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации  являются плательщиками налога, если они осуществляют деятельность в  следующих сферах:

· оказание бытовых услуг физическим лицам;

· оказание физическим лицам парикмахерских услуг;

· общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);

·  розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30,  палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;

·  розничная стационарная и  нестационарная торговля горюче-смазочными материалами;

· оказание автотранспортных услуг  с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

· оказание на коммерческой основе услуг  по перевозке пассажиров маршрутными  такси;

· оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

· деятельность организаций по сбору  металлолома.

Закон обязывает организации, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам  деятельности, вести учет своих доходов  и расходов, соблюдать порядок  ведения расчетных и кассовых операций.

Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1.01.2003 г. введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» Налогового кодекса  РФ. Данные специальные налоговые  режимы разработаны вместо ранее  действовавшей упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства  и механизма налогообложения  вмененного дохода [30, с.3].

Для стимулирования развития малого предпринимательства Федеральным  законом от 7.07. 2003 г. № 117-ФЗ внесены  изменения в отдельные положения  главы 26.2 НК. В частности, исключено  положение, запрещающее применять  упрощенную систему налогообложения  организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Они получили право перейти на упрощенную систему при соблюдении условий, установленных указанной главой Кодекса. Было отменено положение, касающееся установления с 1.01.2005г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Таким образом, за налогоплательщиками, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, было закреплено право выбора объекта налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения  организации и предприниматели  освобождены от уплаты большинства  налогов. Вместо них пользователи «упрощенки»  платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики  переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки»  от системы единого налога на вмененный  доход (ЕНВД), переход на который  обязателен. Региональные власти могут  установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как  и в «упрощенке», вместо множества  налогов уплачивается один - ЕНВД. При  этом сумма налога зависит от базовой  доходности, которая устанавливается  Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов [29, с.4].

Сейчас переходить на упрощенную систему  могут те организации или предприниматели, чей оборот за девять месяцев текущего года не превышает 11 миллионов рублей. Причем после перехода на упрощенную систему нужно следить, чтобы  годовой оборот не превысил 15 миллионов  рублей, в противном случае налогоплательщик будет обязан вернуться к общему налоговому режиму.

В январе 2005г. представители общественной организации бизнесменов «ОПОРА России» предложили МФ РФ разрешить  применение «упрощенки» тем, чей  годовой оборот составляет до 50-60 миллионов  рублей. А в  феврале на встрече  бизнесменов и чиновников с аналогичной  просьбой к министру финансов А. Кудрину  обратился президент «ОПОРЫ России»  С. Борисов. В окончательном варианте законопроекта суммы оборота  увеличены, но не так радикально, как  этого хотелось бы бизнесу. Для перехода на упрощенную систему оборот за девять месяцев не должен превышать 15 миллионов  рублей, а вернуться с «упрощенки»  на общую систему должны будут  те, чей годовой оборот превысит 20 миллионов рублей [29, с.5].

Существует и другая проблема предприятий  малого бизнеса. Фирма, применяющая  «упрощенку»,  или переведенная на уплату единого налога на вмененный  доход, не является плательщиком НДС. Если такая фирма продает товар  или услугу не конечному потребителю, а посреднику, то посредник не может  получить вычет по НДС, что серьезно увеличивает его налоговые издержки. Поэтому у предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, появились проблемы с реализацией своей продукции в виде потери постоянных крупных клиентов[29, с.6].

В Налоговом кодексе нет нормы, которая бы учитывала зависимость  суммы ЕНВД от количества отработанных в течение месяца дней. Снизить  сумму налога для тех, кто работает с перерывами, могут только региональные власти, которые устанавливают корректирующий коэффициент К2, используемый при расчете налога.

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули  и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. Изменения затронули  следующие элементы, влияющие на исчисление и уплату ЕНВД:

·  виды предпринимательской деятельности;

· базовая доходность;

·  корректирующие коэффициенты.

С 1 января 2005 года в соответствии с  подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ изменена базовая  доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Как известно, базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году при определении величины базовой доходности не применяется.

В табл. 1 даны значения базовой доходности предприятий малого бизнеса для  расчета ЕНВД по видам деятельности в сравнении до 1.01.2005г. и после 1.01.2005г.[30, с.4].

Таблица 1- Сравнение базовой доходности для расчета ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц (руб.)

до 01.01.2005

начиная с 01.01.2005

Оказание бытовых услуг

5 000

7 500

Оказание ветеринарных услуг

5 000

7 500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

8 000

12 000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

50

50

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

1 200

1 800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и  розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети