1. фондообеспеченность (тыс. руб.) показывает, сколько основных фондов приходится на 100 га сельхозугодий:

      ФОб = , (12),

где ФОб  – фондообеспеченность, тыс. руб.;

ОПФФ  – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;  
S – площадь сельхозугодий, га.

2. фондовооруженность (тыс. руб.) дает представление об обеспеченности основными фондами на 1 работающего:

      ФВ = ,   (13)

где ФВ – фондовооруженность, тыс. руб.;

ОПФ –  среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;  
ЧР – среднегодовая численность работников, чел.

      Значения  всех приведенных выше показателей  и коэффициентов различны на предприятиях разных отраслей и размеров. Например, предприятиям, имеющим промышленное производство (птицефабрики, крупные свиноводческие предприятия), невозможно рассчитать показатели, связанные с земельными угодьями, так как они, как правило, не имеют земель сельскохозяйственного назначения. Следовательно, при подобном анализе сравнение показателей и коэффициентов эффективности использования основных средств необходимо проводить внутри хозяйства или в сравнении с аналогичным предприятием.

      Необходимо  отметить, что в случае проведения анализа эффективности использования  основных фондов за несколько лет  в динамике необходимо учитывать темпы инфляции и переоценку основных фондов, которые имели место за последние десять лет.

      Оборотные средства (оборотный капитал) — это  средства, совершающие оборот (деньги — средства — деньги...) в течение года или одного производственного цикла. Они обеспечивают непрерывность производственного процесса и включают денежные средства, необходимые предприятию для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и других целей.

      Оборотные средства постоянно находятся в  движении, т. е. совершают кругооборот. Из сферы обращения они переходят в сферу производства и т. д. Кругооборот денежных средств начинается с момента оплаты материальных и других видов ресурсов, необходимых производству, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от продажи продукции. Затем денежные средства используют для осуществления нового оборота. Рассмотрим состав и структуру оборотных фондов данного предприятия в табл. 7. 
 
 
 
 
 
 
 

      Таблица 7- Состав и структура оборотных  фондов

 

     По  итогам таблицы можно сделать  вывод о том, что в целом за 2006-2008 гг. произошло увеличение оборотных средств. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности увеличились на 5,4%, денежные средства увеличились на 5,1%.

2.2 Исчисление себестоимости  овощей, выращиваемых  в закрытом грунте  ОАО «Совхоз –  Весна»

 

      Учет  затрат в овощеводстве закрытого  грунта ведется не по культурам, а  по видам сооружений. Поэтому аналитические счета могут называться: «Теплицы зимние», «Теплицы весенние», «Парники», «Пленочные укрытия» и т. д.

      Объектами калькуляции являются овощи отдельных  видов, рассада овощных культур, калькуляционными единицами — 1ц, 1000 шт. рассады.

      Так как в теплицах и парниках выращиваются разные овощи, то для исчисления их себестоимости затраты по выращиванию необходимо распределять на конкретные культуры. В состав затрат по овощеводству защищенного грунта включаются расходы на содержание пчел, используемых для опыления овощных культур. В связи с этим распределению подлежат затраты по теплицам, парникам, за исключением стоимости меда, воска другой продукции пчеловодства, исчисленной по ценам реализации. Оставшиеся затраты уменьшаются на стоимость ботвы, оцененной по нормативам затрат на уборку, и распределяются на виды овощей пропорционально выручке от реализации продукции. Стоимость семян включают в затраты по конкретной овощной культуре.

      Если  в теплицах и парниках выращивается одна культура, то себестоимость исчисляется путем деления затрат по сооружению закрытого грунта (за исключением стоимости продукции пчеловодства и ботвы) на массу продукции.

      Цены  реализации не являются обоснованной базой для распределения затрат в овощеводстве защищенного грунта. Затраты в таком случае целесообразнее распределять пропорционально количеству квадратных метро-дней (в теплицах) или количеству Рамо - дней (в парниках). Квадратные метро-дни — это величина, равная произведению площади, занимаемой культурой, на количество дней вегетационного периода. Рамо - дни — это величина, равная произведению количества рам на число дней вегетационного периода.[14] 

      Таблица 9 - Исчисление себестоимости овощей, выращиваемых в условиях закрытого грунта

 

      Снижение  себестоимости производства овощей возможно за счет:

• углубления специализации и развития концентрации овощеводства;
• сочетания производства овощей в открытом и защищенном грунте;
• сокращение затрат на семена и посадочный материал, на оплату труда  и материальные ресурсы;
• совершенствование материального стимулирования труда.

2.3 Калькулирование  сокращенной себестоимости. Безубыточный объем продаж

 

      В условиях исчисления сокращенной себестоимости  продукции по дебету счета 20 «Основное  производство» отражаются только переменные издержки производства в разрезе  соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции или номенклатуры статей, принятых в учетной политике. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, в том числе счета 10 «Материалы», со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства». На дебете счета 20 «Основное производство» отражается стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из производства и переданной на склад готовой продукции и остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

      Постоянные  издержки производства собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи».

      Последовательность выполнения операций по бухгалтерскому учету в системе «директ - костинг» следующая:

      1)  по дебету счетов «Основное  производство» и «Вспомогательные производства» учитываются прямые переменные материальные и трудовые издержки производства;

      2)  собираются переменные косвенные общепроизводственные расходы, которые в конце отчетного периода относятся в дебет счета «Основное производство» и распределяются между видами продукции;

      3) собираются постоянные общепроизводственные  и общехозяйственные расходы;

      4) переменные косвенные расходы  распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией;

      5)  переменные издержки производства  списываются на себестоимость выпуска готовой продукции;

      6)  на счет «Продажи» списываются  переменная составляющая себестоимости выпуска готовой продукции и постоянные издержки производства;

      7) определяется полная себестоимость  проданной продукции. Метод   «директ - костинг» может  применяться  на любых предприятиях различных  отраслей для управления себестоимостью продукции, работ, услуг. При этом организации рассчитывают два финансовых показателя: маржинальный доход и чистую прибыль.

      На  основе данных о переменных и постоянных издержках производства, а также  выручке от продаж продукции может  составляться отчет о доходах и расходах: 1) в целом по предприятию; 2) по отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам, т.е. центрам возникновения затрат, и т.п.); 3) по отдельным видам продукции.

      Маржинальный  доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек производства. Этот показатель важен для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции. Его изменение свидетельствует о движении уровня продажных цен и переменных издержках производства на единицу продукции, о необходимости более глубокого изучения обстоятельств и причин, повлиявших на себестоимость (см. главу 3).[17]

 

3 Перспективы применения системы «директ - костинг» в управленческом учете на ОАО «Совхоз – Весна»

 
 

      Система директ-костинга должна внедряться с учетом особенностей и традиций учетно-аналитической работы в России. Хорошие условия для этого создает действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. Он предусматривает возможность использования элементов директ-коста или всей его системы по крайней мере в трех вариантах.

      Первый, принципиально новый для отечественной  учетной теории практики учета полной себестоимости вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные в основном с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», косвенные затраты — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчеьного периода на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».