Краткосрочная финансовая политика предприятия

Тем самым организациям предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10%{или 30%) (п. 9ст. 258 НКРФ):

от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

от расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных  средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Итак, что же представляет собой, по сути, амортизационная премия? Исходя из ее определения (п. 9 ст. 258 НК РФ) она (прежде всего) квалифицируется как расход в виде капитальных вложений. Однако к какой именно группе расходов относится амортизационная премия в НК РФ четко не сказано. Практически применение амортизационной премии дает определенное преимущество налогоплательщикам, осуществляющим капитальные вложения, уплачивать налог на прибыль в меньшем размере. Причем уменьшение налога происходит лишь временно (в отдельный отчетный (налоговый) период -период применения амортизационной премии).

Попутно заметим, что в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена. Поэтому использование упомянутого права приведет к различию сумм начисленной амортизации в учетах. Но при этом в первый отчетный (налоговый) период исчисленная величина налога на прибыль будет меньше.

Итак, в случае если организация решит воспользоваться максимальной амортизационной премией, то остальные 90 % (в отдельных случаях -70%) капитальных вложений надо будет амортизировать в обычном порядке. Если организация воспользуется данной премией, то сумма ежемесячной амортизации по линейному методу будет рассчитываться по следующей формуле:

А = Ф п (100%-П)Н а ,

где А - сумма ежемесячной амортизации по основному средству;

Ф п - первоначальная стоимость основного средства;

П - амортизационная премия,%;

Н а - норма амортизации,%.

Если амортизационная премия будет максимальная, то формула для расчета амортизации по основному средству, вводимому в эксплуатацию, примет следующий вид:

А = Ф п *90%(70%)Н а .

Важным инструментом амортизационной политики, применяемым в целях противодействия обесцениванию амортизационных отчислений при ценовой либерализации, является переоценка основных средств.

Переоценка основных средств влияет на величину амортизационных отчислений, на себестоимость продукции, остаточную восстановительную стоимость основных средств и, как следствие, сказывается на налоге на имущество.

В то же время результаты переоценок, проводимых в бухгалтерском учете после 01.01.2002, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются (п. 1. ст. 257 НК РФ). Соответственно, дооценка основных средств не признается доходом, а уценка - расходом! После проведения переоценки стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации не будут соответствовать аналогичным показателям в бухгалтерскому учете. Поскольку в бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из переоцененной стоимости основного средства, то величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете будет отличаться от аналогичного показателя в налоговом учете.

В бухгалтерском учете на сумму увеличившихся амортизационных отчислений возникает постоянная разница, и формируется постоянное налоговое обязательство (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.10.2002 № 114н). При уценке в ситуации, когда восстановительная стоимость меньше налоговой, следует отражать постоянные налоговые активы.

В то же время результаты переоценки основных средств учитываются при исчислении налога на имущество организаций, поскольку налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, которая отражена в бухгалтерском учете. Поэтому уценка основных средств будет способствовать уменьшению налоговой базы по налогу на имущество, а дооценка - ее увеличению.

Решение оптимизационных задач, связанных с мобилизацией внутренних инвестиционных ресурсов с использованием инструмента переоценки по предприятию, в целом возможно на основе моделирования финансовых потоков, формирующих экономические показатели деятельности предприятия до и после переоценки основных средств, сравнения показателей и принятия итоговых решений о целесообразном изменении стоимости объектов основных фондов в рамках принятой ценовой стратегии. При этом в качестве основного критерия эффективности переоценки выступает критерий роста чистого потока реальных денег АЧДП по предприятию .

Так, прирост чистого потока реальных денег после переоценки i-го объекта основных средств определяется формулой

ΔЧДП = (k i - 1)(Н аi Ф пi - Н и (1 - Н п )Ф остi ),

где k i - индекс переоценки i-го объекта основных средств;

Н аi - линейная норма амортизации по i-му объекту основных средств;

Ф пi и Ф остi - соответственно, первоначальная и остаточная стоимость i-го объекта основных средств.

С учетом установленных законодательством ставок налога на прибыль Н п = 0,20 (20 %) и ставок налога на имущество Н и = 0,02 (2%) получим:

ΔЧДП = (k i - 1)(0,20 Н аi Ф пi - 0,016 Ф остi ),

Данная модель показывает, что для получения положительного прироста возможных инвестиционных ресурсов предприятия за счет переоценки объекта основных средств с использованием индекса больше единицы необходимо соблюдение следующего условия:

Н аi > 0,08 Ф остi /Ф пi ,

Таким образом, амортизация является механизмом, определяющим не только инвестиционный потенциал хозяйствующих субъектов и возможности их развития, но и экономическое развитие общества в целом, а потому механизм амортизации должен соответствовать экономическому положению, сложившемуся в стране. При этом необходимо помнить, что сумма начисленной амортизации может быть полноценным источником финансирования только при условии высокой стоимости используемых основных средств (осуществляемых капитальных вложений).

Подходы к формированию амортизационной политики организации должны вытекать из целей ее деятельности на перспективу и прогноза основных показателей ее развития, что не может не определяться состоянием экономики в целом. Особое внимание следует уделять уровню рентабельности, степени износа основных средств, устойчивости и конкурентоспособности предприятия на рынке, так как именно эти факторы оказывают влияние на установление сроков полезного использования основных средств, выбор метода начисления амортизации.

Формируя амортизационную политику предприятия, необходимо оценить ее влияние на величину налоговой нагрузки и чистую прибыль, что требует дополнительных расчетов, так как увеличение амортизационных отчислений, с одной стороны, ведет к снижению налога на прибыль за счет увеличения расходов, а с другой – увеличивает налог на прибыль за счет уменьшения налоговой базы по налогу на имущество.

Для того же, чтобы амортизационная политика являлась полноценным направлением финансовой и инвестиционной политики предприятия и государства в целом необходимо вернуть амортизации присущие ей экономические функции, прежде всего восстановив в полной мере ее воспроизводственную функцию. Для этого необходимо:

шире использовать нелинейную амортизацию, так как при действующих в настоящее время экономических параметрах нелинейная амортизация объектов в ряде случаев выгоднее линейной. Однако при этом необходимо помнить, что такая свобода выбора метода амортизации ограничена ценовыми предела ми, обусловленными факторами конкурентоспособности продукции и рентабельности предприятия. Поэтому принятие решения о возможной ускоренной амортизации основных средств для мобилизации внутренних ресурсов должно основываться на оценке предельных значений коэффициентов ускорения линейных амортизационных отчислений в рамках выбранной предприятием ценовой стратегии;

распространить методы нелинейной амортизации и на 8-10-ю группы «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», поскольку отсутствие такой возможности мешает в настоящий момент многим предприятиям полностью перейти на нелинейную схему в целях снижения издержек налогового администрирования и ведения бухгалтерского учета;

создать такую конкурентную среду, которая оказывает непосредственное влияние на повышение заинтересованности организаций в обновлении основных средств в целях повышения качества и конкурентоспособности производимой продукции и оказываемых услуг.

Кроме того, амортизационный фонд должен рассматриваться как реальный фонд будущих капитальных затрат. Необходимо также вернуться к механизму начисления амортизации, при котором свободное начисление амортизации происходит под государственным контролем за использованием этих средств, или организовать формирование специального амортизационного фонда, который должен использоваться строго по целевому назначению. Именно такой амортизационный механизм позволит осуществить достаточные внутренние накопления и использовать их на восстановление и развитие как на уровне отдельного предприятия, так и на уровне экономики в целом.

 

Список использованной литературы:

1. Инвестиции в России. 2009: Стат. сборник. М. 2011. С. 42, 43.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федеральный закон от 25.02.1999 №39-Ф3.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

5.Российский статистический ежегодник. 2010: Стат. сборник. М. 2011. С. 333,622, 659, 674.

6. Хачатурян А. А. Инвестиции. Учебный курс / Центр дистанционных образовательных технологий. М.:МИЭМП. 2010.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 3. «Тянущая» система планирования производственного процесса («just-in- time», JIT)

 

Тянущая система – это такая организация движения МП, при которой МР подаются («вытягиваются») на следующую технологическую операцию с предыдущей по мере необходимости, а поэтому жесткий график движения МП отсутствует. Размещение заказов на пополнение запасов МР или ГП происходит, когда их количество достигает критического уровня (рис. 7.10).

Рис. 7.10. Принципиальная схема тянущей системы

Тянущая система основана на «вытягивании» продукта последующей операцией с предыдущей операции в тот момент времени, когда последующая операция готова к данной работе. Т. е. когда в ходе одной операции заканчивается обработка единицы продукции, посылается сигнал-требование на предыдущую операцию. И предыдущая операция отправляет обрабатываемую единицу дальше только тогда, когда получает на это запрос.

 

 

7.5.4. Концепция «точно в срок» (JIT)

Ряд компаний, в числе первых была Toyota, в 1970-е годы затратили годы на разработку концепции "точно в срок" (just in time) или JIT, другое название «точно вовремя». Эти методы оказались настолько эффективными, что все крупные организации в настоящее время в той или иной степени используют элементы этого подхода. Традиционный подход к организации работы предполагает, что запасы – это важный элемент всей системы, гарантирующий отсутствие сбоев при выполнении операций. MRP сокращает объем запасов, используя основной график таким образом, чтобы обеспечить более близкое соответствие между поставками материалов и спросом на них, при этом некоторый страховой запас все же существует на случай непредвиденных проблем. Очевидно, что чем выше будет обеспечена степень соответствия между поставками и спросом, тем меньший запас нам потребуется. Если нам удастся в полной мере устранить несоответствие между поставками и спросом, нам вообще не нужны будут запасы. На этом основана работа "точно в срок".

Интересный пример, иллюстрирующий суть работы "точно в срок", состоит в работе газовой плиты на баллонном газе и на газе, поступающем по трубопроводу. В первом случае иногда возникает несоответствие между наличием топлива в баллоне и потребности в нем. Чтобы устранить перебои, надо заранее закупать газовые баллоны, т.е. создавать запас. Во втором случае поставка газа точно соответствует спросу, и никакого запаса горючего у потребителя нет.

В основе этой концепции лежит уверенность, что запасы возникают из-за плохого управления, плохой координации работ и поэтому проблемы прячутся в запасы. Отсюда следует вывод, что надо отыскать причины, вызывающие разницу между предложением и спросом, улучшить выполнение операций, после чего запасы исчезнут. В более широком значении JIT рассматривает предприятие как набор проблем, мешающих эффективному выполнению операций, например, большое время выполнения заказов, нестабильность доставки заказов, несбалансированные друг с другом операции, ограниченная мощность, поломки оборудования, бракованные материалы, перерывы в работе, ненадежные поставщики, низкое качество ГП, слишком большой объем бумажной работы и многое другое. Менеджеры пытаются решить эти проблемы, создавая запасы, приобретая дополнительные мощности, устанавливая резервное оборудование, приглашая специалистов по «тушению пожаров» и т.д. Однако на самом деле эти действия только скрывают причины проблем. Конструктивный подход заключается в том, чтобы выявить настоящие проблемы и решить их. Концепция JIT приводит к изменению взглядов по следующим направлениям: 
·    Запасы. Организации должны выявлять и решать проблемы, приводящие к запасам, стремясь к минимальным (нулевым запасам) МР, незавершенного производства, ГП. 
·    Качество. Необходимо добиваться не приемлемого уровня брака, а его полного отсутствия на основе комплексного управления качеством. 
·    Поставщики. Заказчики должны полностью полагаться на своих поставщиков, поэтому им необходимо устанавливать долгосрочные партнерские соглашения с небольшим числом надежных поставщиков и перевозчиков. 
·    Объем партий. Необходимо искать способы снижения объемов производственных партий, добиваться коротких производственных циклов, чтобы излишек производства не накапливался в запасах ГП. 
·    Время выполнения заказов. Необходимо снижать время выполнения заказов, чтобы снизить факторы неопределенности, которые могут изменить ситуацию за время долгой поставки. 
·    Надежность. Все операции должны выполняться непрерывно без сбоев, т.е. не должно быть поломок оборудования, брака, невыходов на работу и т.п. 
·    Работники. Необходим дух сотрудничества, как между рабочими, так и между менеджерами и рабочими, т.к. благосостояние всех зависит от общих успехов в работе, ко всем работникам должно быть одинаковое, справедливое отношение. Поощряется любая творческая инициатива, высказанная любым работником по поводу возможных усовершенствований в работе. 
·    Информационная поддержка должна позволять оперативно обмениваться информацией и синхронизировать все процессы поставки МР, производства и сборки, поставки ГП.