Финансовое состояние предприятия и пути его улучшения на примере ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

Показатели движения денежных средств разных видов деятельности не суммируются в общую величину, но определяется новый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

За итогом отчета справочно приводится новый показатель «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Исключен справочный раздел, в котором ранее раскрывались отдельные показатели, характеризующие движение наличных денежных средств в кассе.

Приложение к балансу предприятия содержит расшифровку отдельных показателей баланса, характеризующих стоимость имущества, источник его образования, обязательств предприятия и других. В него включают также вспомогательные данные, которые позволяют пользователям информации получить дополнительные сведения о финансовом состоянии предприятия, составе и размерах его фондов, наличия основных средств и нематериальных активов, составе дебиторской и кредиторской задолженности.

Образец приложения к бухгалтерскому балансу состоит из большого количества самостоятельных таблиц, но изменения в нем выглядят существенными только на первый взгляд. Новых показателей ведено не много, просто приводившиеся прежде показатели сгруппированы иначе:

– нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности выделены в самостоятельные разделы (раньше они объединялись в одном разделе «Амортизируемое имущество»). При этом амортизация каждой из указанных категорий активов включена непосредственно в соответствующий раздел, а не выделена в отдельную «Справку». Информация о стоимости таких активов должна раскрываться не только в разрезе остатков на начало и конец отчетного периода, но и в части поступления и выбытия за период. Что касается амортизации, то она предполагается к  раскрытию исключительно в части накопленной по состоянию на начало и конец отчетного периода;

– исключено разделение всех основных средств и «производственные» и «непроизводственные»;

– введены два новых раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов»;

– раздел «Финансовые вложения» несколько расширен, а входящие в его состав показатели перегруппированы;

– полностью исключен ранее существовавший раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»;

– ранее существовавший раздел «Движение заемных средств» исключен, я его показатели в значительно урезанном виде вошли в состав раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

– радел «Дебиторская и кредиторская задолженность» существенно сокращен – исключены расшифровки организаций-дебиторов (кредиторов), имеющих наибольшую задолженность;

– принципиально изменен состав показателей, по которым детализируется дебиторская и кредиторская задолженность (по видам задолженности, а не степени срочности/просроченности);

– обеспечения, выданные и полученные, выделены в самостоятельный раздел «Обеспечения», в котором также приводятся данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном (вновь введенный показатель) в залог;

– информация о выданных и полученных векселях также включена теперь в состав раздела «Обеспечения»;

– исключен показатель «Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости»;

– исключен существовавший ранее раздел «Социальные показатели»;

– введен новый раздел «Государственная помощь».

В соответствии с «Указаниями о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности» (далее – Указания), утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к этому приказу.

В соответствии с Указаниями организация может представлять дополнительную информацию сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган организации считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (например, динамика важнейших показателей, планируемое развитие, предполагаемые вложения во внеоборотные активы, управление рисками и т. п.).

Непосредственно в пояснительной записке рекомендовано раскрывать:

– краткую характеристику деятельности;

– основные показатели и факторы, повлиявшие на их изменение;

– решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение) чистой прибыли;

– оценку финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу;

– характеристику платежеспособности;

– оценку положения организации на рынке ценных бумаг;

– оценку деловой активности (критерии и широта рынков сбыта, репутация организации, выражающаяся в известности клиентам организации);

– степень выполнения плановых показателей;

– уровень эффективности использования ресурсов.

Очевидно, что такая информация выходит далеко за рамки бухгалтерского учета. Естественно не все организации готовы представлять такую отчетность (кроме того, не всем это действительно может принести ощутимые результаты). Тем не менее стремиться к этому нужно, а значит, необходимо четко определить, что в процессе составлен годовой отчетности организации должны принимать непосредственное участие не только работники бухгалтерии.

Существует много проблем связанных с информативностью составляемой бухгалтерской отчетностью.

Одна из проблем, отражающаяся на качестве информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, — это отсутствие в России института сводной отчетности. Не секрет, что на данном этапе экономического развития нашей страны предприятиям очень трудно выживать в одиночку и многие предприниматели часто задумываются об объединении бизнеса.

По этим причинам у организаций, имеющих дочерние и зависимые общества, казалось бы, возникает необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности. Выпущены указания Министерства финансов Российской Федерации по составлению такой отчетности, однако на практике ничего не выполняется, В качестве причины такого бездействия называется отсутствие законодательного требования о представлении сводной бухгалтерской отчетности. Действительно, требования о представлении нет, но есть требование о составлении. Получается, что люди не считают, что сводная отчетность необходима им для развития бизнеса, расширения производства, а готовы руководствоваться только формальными основаниями.

Очень важной причиной является отсутствие надлежащего контроля со стороны собственника. Собственник, вложивший средства в бизнес, не проявляет заинтересованности и не выдвигает требований по обязательному составлению сводной бухгалтерской отчетности по российским правилам.

Переход к обязательному использованию международных стандартов финансовой отчетности будет происходить поэтапно. В первую очередь, с 1 января 2004 г. отчетность по МСФО будут составлять открытые акционерные общества акции которых котируются на фондовом рынке. Начиная с I января 2007 г. отчетность по международным правилам начнут составлять остальные открытые акционерные общества, имеющие дочерние структуры. После 1 января 2010 г сводную отчетность по МСФО будут составлять все остальные организации, обязанные делать это в соответствии с законом.

Переход к составлению сводной отчетности по МСФО ставит вопрос о сертификации бухгалтеров и других специалистов, занятых формированием этой отчетности. Таким специалистам потребуется также хорошее знание английского языка для непосредственного ознакомления с первоисточником.

На пути перехода к международным стандартам российские предприятия могут столкнуться с некоторыми трудностями.

Так, например, международные стандарты требуют проведения оценки основных средств по так называемой справедливой стоимости, а вовсе не по первоначальной стоимости, как по российским правилам. С одной стороны, использование принципа справедливой стоимости дает прекрасную почву для  аналитической работы. Но  на практике его обязательное использование в России  приведет к тому, что стоимость основных средств возрастет во много раз по сравнению с их стоимостью, оцененной по действующим правилам.

Соответственно возрастет доля амортизации основных средств в себестоимости. Далее вырастут тарифы, цены, увеличится заработная плата. И касается все это не только крупных компаний, таких как РАО ЕС или Газпром, а абсолютно всех предприятий, в частности, организаций жилищно-коммунального комплекса. Если все основные средства ЖКХ оценить по справедливой стоимости, каждый россиянин почувствует на своем кармане разницу между последствиями применения российских и международных стандартов.

Поэтому поверхностное отношение к этой важной проблеме со стороны горе-специалистов в области МСФО может только печалить. Экономические последствия перехода России на международные стандарты в настоящее время в достаточной степени не проанализированы.

Переход российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности потребует времени. Опираясь на пример крупных зарубежных и наших компаний, можно говорить о том, что необходимо примерно три года для того, чтобы сделать настоящую отчетность по  МСФО. Еще один аспект – для составления отчетности по международным стандартам нужны высококвалифицированные специалисты. И, безусловно, предприятиям, переходящим  на МСФО, понадобятся на это значительные денежные средства. Затраты будут связаны, в том числе с приобретением новых программных продуктов, проведением переоценки и т. п. Но только при наличии всех перечисленных компонентов возможно создание настоящей, а не суррогатной отчетности по международным стандартам.

Еще одна сложность заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. Так на XVI Всемирном Конгрессе бухгалтеров «Экономика, основанная на знании, и роль бухгалтера в ней», состоявшемся 18—21 ноября 2001 г. в Гонконге, было объявлено об изменении всего комплекта международных стандартов с 2005 г. В настоящее время предполагается значительное уменьшение объема стандартов и изложение только основных принципов и базовых правил. Смогут ли все российские предприятия постоянно отслеживать изменения в МСФО – большой вопрос. [34, с.56]

Поэтому основным направлением деятельности российских бухгалтеров в настоящее время должно стать составление качественной бухгалтерской отчетности по российским правилам.

 

1.3 Показатели и методы анализа финансового состояния

предприятия

 

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа можно предложить расчет различных показателей и дополнить его методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.

Первая задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением. Существуют два основных типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Первое представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора (аудиторской фирмы), о достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. Нестандартное аудиторское заключение обычно более объемно и, как правило, содержит некоторую дополнительную информацию, которая может быть полезной пользователям отчетности и рассматривается аудитором как целесообразная к публикованию исходя из принятой технологии аудиторской проверки. Нестандартное аудиторское заключение может содержать либо безоговорочную положительную оценку представленной отчетности и финансового положения, подтверждаемого ею, либо положительную оценку, но с оговорками.

Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в определенной степени технический характер. Эту работу часто приходится делать, работая с отчетностью небольших предприятий, где нет достаточной культуры и традиций подготовки годового отчета.

Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т. п.

Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Поскольку расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход на акцию, доля собственных оборотных средств и т.п.) может сопровождаться осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в соответствующем разделе годового отчета алгоритмы для некоторых показателей. Такую практику целесообразно использовать и в России.

Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции.