Финансовое состояние предприятия и пути его улучшения на примере ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

 

1.2 Характеристика информационной базы анализа финансового

состояния предприятия

 

В современных условиях бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта становится основным элементом информационного обеспечения финансового анализа. Не случайно концепция составления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран.

Результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения, В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное предоставление информации о финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной обособленности предприятий.

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния, как это было отмечено выше, должна составлять бухгалтерская отчетность. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Состав и формы финансовых отчетов в России устанавливаются Министерством финансов.

Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», а также рекомендуемые формы отчетности.

 Новый приказ Минфина РФ  отменяет приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н, но вводится  в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Это дает основания полагать, что при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 г. организации могут руководствоваться приказом №4н.

Помимо приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н состав бухгалтерской отчетности регулируется следующими документами:

– Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным  приказом  Минфина  РФ  от 06.07.99 № 43н;

– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

В последнее время возникла необходимость перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано с тем, что в настоящее время пользователями бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторами, предъявляется мною жалоб к качеству составления бухгалтерской отчетности. Главная претензия – составляемая большинством российских организаций отчетность не прозрачна. В то время как многие документы, принятые и принимаемые Правительством Российской Федерации, в том числе «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», указывают на необходимость повышения информативности хозяйственной деятельности предприятий, причем не только отдельных крупных предприятий или каких-то избранных участков, а абсолютно всех хозяйствующих субъектов.

Исполняя мероприятия, предусмотренные программой реформирования бухгалтерского учета, Министерство финансов Российской Федерации подготовило целый блок документов, нацеленных на формирование прозрачной бухгалтерской отчетности, необходимой пользователям. Это ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также приказы Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций». В этих документах были даны рекомендации по раскрытию конкретных показателей, возникающих в финансово-хозяйственной деятельности предприятий [53, с.94].

На практике же разработанные Министерством финансов Российской Федерации указания, положения и методические рекомендации выполняются очень плохо. Именно поэтому у Правительства Российской Федерации сложилось негативное мнение о бухгалтерской отчетности, формируемой отечественными предприятиями. Было высказано суждение, что определяемые/ими показатели не дают правдивой характеристики деятельности; отчетность, формируемая по российским правилам, не прозрачна и не понятна пользователям, а значит не нужна. Именно поэтому появилась точка зрения, что только отчетность, формируемая по международным правилам, будет информативна и абсолютно прозрачна.

– форма №1 «Баланс предприятия». В нем фиксируются стоимость (денежное   выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства. Для баланса характерно наличие информации о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется «На начало года» и «На конец года», что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, определяя их рост или снижение. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подобные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается введением следующих форм отчетности:

– форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

– форма №3 «Отчет о движении капитала»;

– форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

– форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

– «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

– Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), удостоверяющая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма №1). Он состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу на конец года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др.).

В измененные формы отчетности внесены определенные коррективы. Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Баланс по-прежнему состоит из пяти разделов, которые детализируются, в основном, только по группам статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная кредиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а также статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность».

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления.

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и актива и пассива в целом.

«Справка о наличии ценностей», учитываемых на забалансовых счетах дополнена новым показателем «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Введение новых показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» обусловлено вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Перенос показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров» из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» в раздел «Капитал и резервы» обусловлен вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

Исключение показателей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» связано с тем, что формирование указанного фонда не является обязательным, а направления распределения (использования) полученной прибыли определяется собранием акционеров (участников) в каждом обществе исходя из конкретной ситуации. Что касается показателя целевого финансирования то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 10.2000 № 94н, полученные средства целевого финансирования у коммерческих организаций отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов, а счет 86 «Целевое финансирование» используется в основном как транзитный.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом, данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период. Отчет о финансовых результатах и их использовании состоит из двух разделов. В первом разделе отражаются этапы расчета финансовых результатов (валовой прибыли или убытков), во втором разделе показываются направления использования прибыли.

В новой форме исключены дополнительные строки для детализации показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатели операционных и внереализационных доходов и расходов (без изменения их состава) объединены в один раздел «Прочие доходы и расходы».

Исключен раздел «Чрезвычайные доходы и расходы», а также ранее приводившиеся показатели «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» и «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

Введены новые показатели: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль».

После показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» справочно приводятся следующие показатели: «Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

 В составе «Расшифровки отдельных прибылей и убытков» показатель «Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода» заменен новым показателем «Отчисления в оценочные резервы».

Отчет об изменениях капитала состоит теперь только из двух разделов: «Изменения капитала» и «Резервы», а также «Справки».

 Отчет «перевернут», а именно: составляющие обещанного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения – по строкам отчета.

Данные о составе и изменении капитала должны представляться не только за отчетный, но и за предшествующий год.

Введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменения в капитале, которые отражаются в так называемый «межотчетный» период – «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств».

Аналогично бухгалтерскому балансу из числа составляющих собственного капитала организации исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления», а показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» утратил конкретизацию «прошлых лет».

Детализация увеличения и уменьшения капитала теперь включена в общий отчет, при этом зафиксировано, какие изменения могут осуществлялся за счет каждой составляющей капитала.

Введены новые показатели, расшифровывающие изменение капитала, — «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд».

Раздел «Резервы» объединяет показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов» [33, с.115].

Данные об остатках и изменениях величины резервов должны быть приведены за отчетный и предшествующий годы.

Раскрытие информации об изменении капитала организации не только за отчетный год, но и за предшествующий, безусловно, необходимо для увеличения информативности бухгалтерской отчетности и возможности анализа показателей в динамике.

Данные отчета о движении денежных средств должны приводиться за два периода — отчетный и аналогичный период предыдущего года (расшифровываются в графах).

Данные о движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности расшифровываются по разным составляющим поступления и выбытия отдельно для каждого вида деятельности.

По каждому из трех видов деятельности определяется новый показатель «Чистые денежные средства от деятельности».