Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

 

Пример 9.6. Начисление амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Приобретен объект основных средств стоимостью 670 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет полезного  использования составит 15 (1 + 2 + + 3 + 4 + 5). Рассмотрим этот метод в табл. 9.7.

Таблица 9.7

Данный способ начисления амортизации предпочтителен тем, что  позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости  основных фондов, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

 

Пример 9.7. Начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 600 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, амортизационные отчисления составят 6 тыс. руб. (амортизация за пробег 1 км = 600 тыс. руб. : 500 тыс. км = 1,2 руб./км, сумма амортизации за отчетный период ¾ 1,2 руб. ´ 5000 = 6000 руб.).

 

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Соответственно увеличивается срок переноса амортизационных отчислений на себестоимость продукции, работ или услуг.

По объектам жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  учета, а прекращаются ¾ с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого объекта с учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себестоимости над выручкой от реализации продукции. Амортизация утяжеляет себестоимость, если оборудование простаивает.

С точки зрения рентабельности завышение амортизации губительно; с точки зрения потоков денежных фондов ¾ эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положителен. Если предприятие находится “на картотеке”, то оно фактически лишено права управления своим расчетным счетом: платежи в бюджет, внебюджетные фонды или коммунальные платежи списываются в безакцептном порядке. В таких случаях нет смысла применять ускоренную амортизацию.

В современных условиях, характеризуемых нестабильностью  параметров макроэкономического окружения, амортизационные отчисления как источник инвестиций утратили свое значение в связи с ориентацией предприятий на краткосрочное выживание во многом в ущерб долгосрочным интересам развития. Испытывая недостаток оборотных средств, предприятия используют амортизационные отчисления на их пополнение, включая выплату заработной платы.

9.4.2. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета  сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприятия. В ст. 256-259 раскрываются понятие амортизируемого имущества, приводится перечень имущества, не включаемого в состав амортизируемого в целях налогообложения, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, характеризуются амортизационные группы и раскрываются принципы распределения имущества по этим группам. Приводится методика расчета сумм амортизации, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества раскрывает ст. 322.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым считается имущество, которое приносит доход и находится в собственности предприятия. Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации, признаваемой составной частью затрат, уменьшающих налогооблагаемые доходы организации. Амортизируемое имущество включает:

¨основные фонды;

¨нематериальные активы.

Налоговое законодательство устанавливает перечень имущества, которое в целях налогообложения  не считается амортизируемым. К нему относятся:

¨земля и другие объекты природопользования (например, вода, недра и иные природные ресурсы);

¨товары, материально-производственные запасы;

¨ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

¨книги, брошюры, периодические издания, произведения искусства;

¨имущество некоммерческих организаций, кроме приобретенного и используемого для предпринимательской деятельности;

¨основные фонды, законсервированные по решению руководителя организации на срок, превышающий три месяца;

¨основные фонды, находящиеся более 12 месяцев на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

¨имущество бюджетных организаций;

¨имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб. Стоимость этого имущества включается в состав материальных затрат в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию;

¨имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, в части, приходящейся на величину этих ассигнований;

¨основные фонды, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, и др.

Сравнивая перечни, можно сделать вывод, что основная часть позиций совпадает. Однако Налоговый кодекс добавляет еще несколько видов имущества, амортизация по которым в бухгалтерском учете начисляется, но не учитывается в целях налогообложения в материальных расходах. Например, основные фонды, полученные предприятием в качестве целевого финансирования.

Налоговый кодекс РФ расшифровывает значение ряда понятий, используемых при  исчислении сумм амортизации, включаемых в целях налогообложения в материальные затраты организаций. Большая их часть объясняется так же, как и в бухгалтерском учете. Поэтому целесообразно унифицировать терминологию бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Так, понятие основных средств, применяемое в Налоговом  кодексе, аналогично тому, которое используется в бухгалтерском учете. А именно ¾ основными средствами считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемое в качестве средств труда в производстве и реализации продукции (работ, услуг).

Статья 257 Налогового кодекса РФ и Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 одинаково определяют условие изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества ¾ его достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию. Налоговое законодательство расшифровывает содержание перечисленных терминов (п. 2 ст. 257 гл. 25 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 258) классифицирует амортизируемое имущество, исходя из сроков его полезного использования, выделяя следующие амортизационные группы (табл. 9.8).

Таблица 9.8. Классификация  амортизируемого имущества, исходя из сроков полезного использования

Основные фонды по амортизационным группам предприятие  должно распределять самостоятельно на основании:

¨классификации основных средств по амортизационным группам, установленной Правительством РФ;

¨технико-экономических условий по тем основным фондам, которые не включены в классификацию, установленную Правительством РФ.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает для предприятий начисление амортизации, учитываемой в целях налогообложения одним из следующих методов.

Линейным методом можно начислять амортизацию только по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относящимся к восьмой-десятой амортизационным группам, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. По остальным основным фондам предприятие может выбрать любой из разрешенных методов ¾ линейный или нелинейный. Выбранный метод начисления амортизации в целях налогообложения предприятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:

   ^(9.3)

где К_в ¾ норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n ¾ срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах).

 

Пример 9.8. Определение суммы амортизации при использовании линейного метода. По состоянию на 1 января 2005 г. у предприятия числится объект основных средств, введенный в эксплуатацию в декабре 2002 г. Срок полезного использования данного объекта ¾ 5 лет, первоначальная стоимость ¾ 120 000 руб.

До 1 января 2005 г. предприятие применяло линейный способ начисления амортизации. Начиная с 1 января 2005 г. этот же метод решили использовать и при начислении амортизации для целей налогообложения.

Определяется ежемесячная  норма амортизации: 1 : (5 лет ´ 12 мес.) ´ 100% = 1,67%.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений, учитываемая в целях  налогообложения, составит 120 000 ´ 1,67% = 2004 руб.

 

Нелинейный  метод предполагает определение суммы начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества как произведения его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

   ^(9.4)

где К_о ¾ норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n ¾ срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах).

 

Пример 9.9. Определение суммы амортизации при использовании нелинейного метода. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что предприятие с 1 января 2005 г. решило по объекту основных средств начислять амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации будет  рассчитана как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации  за 3 года (5 лет ¾ 2 года).

Сумма амортизации, начисленная  за 2 года (с января 2003 г. по декабрь 2005 г.) составит: 120 000 руб. : 5 лет ´ 2 года = 48 000 руб.

Остаточная стоимость  объекта основных средств будет  равна:

120 000 руб. - 48 000 руб. = 72 000 руб.