Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

Пример 9.2. Сведения табл. 9.3 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных производственных фондов на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Таблица 9.3. Данные о движении и техническом состоянии основных производственных фондов

Обеспеченность предприятия  отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается  сравнением фактического их наличия  с плановой потребностью, необходимой  для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель  общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же фонды труда).

Уровень технической  вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности  использования объектов основных средств  служат следующие показатели:

Рентабельность  основных производственных фондов ¾ отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств.

Фондоотдача основных производственных фондов ¾ отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств. Показатель отражает сумму реализуемой продукции на рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Фондоотдача активной части основных производственных фондов ¾ отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных фондов.

Фондоемкость ¾ отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период.

Фондоотдача и фондоемкость ¾ комплексные синтетические показатели. Они зависят, с одной стороны, от состава, структуры, качества, темпов изменениями эффективности использования объектов основных средств, с другой стороны, от темпов увеличения выпуска продукции. Практика показывает: чем ниже стоимость основных средств, меньше износ и больше доля их активной части, тем выше фондоотдача.

В разных отраслях экономики  показатели фондоотдачи и фондоемкости неодинаковы. На их величину оказывают влияние особенности экономики отрасли, технологии и организации, состав и структура основных средств, темпы их развития, изменение стоимости воспроизводства единицы мощности. Так, в тяжелой промышленности фондоотдача намного ниже, чем в легкой. Однако кризисное состояние экономики в последние годы приводит к постоянному снижению показателей эффективности использования объектов основных средств.

Относительная экономия основных производственных фондов (Э_опф) рассчитывается по формуле:

Э_опф = ОПФ₁ - ОПФ₀ ´ I_ТП ,   (9.1)

где ОПФ₀, ОПФ₁ ¾ среднегодовая стоимость основных производственных фондов соответственно в базисном и отчетном периодах;

I_ТП = ТП₁ : ТП₀ ¾ индекс роста объема товарной продукции.

При расчете среднегодовой  стоимости основных производственных фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные фонды и  не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м² производственной площади и т. д. Изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения их величины (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Взаимосвязь  показателей эффективности 
использования основных производственных фондов

Обобщающим показателем  эффективности использования основных производственных фондов является фондорентабельность (Р_опф). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продаж. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

   ^(9.2)

 

Пример 9.3. Данные табл. 9.4 показывают, что фактический уровень рентабельности основных производственных фондов ниже планового на 3%. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Таблица 9.4. Анализ фондорентабельности и фондоотдачи

Отрицательное влияние  на уровень рентабельности основных производственных фондов оказало снижение фондоотдачи основных производственных фондов:

DР_опф = DФО_опф ´ Р_прпл = (7,20 - 7,55) ´ 0,1865 = -0,06529 или -6,53%.

Положительное влияние  оказало повышение рентабельности продаж:

DР_опф = ФО_ф ´ DР_пр = 7,20 ´ (0,1914 - 0,1865) = 0,03578, или 3,58%.

Изменение показателя рентабельности основных производственных фондов под  совокупным воздействием рассматриваемых  факторов составило:

-0,06529 + 0,03578 = -0,02950, или -2,95%.

В заключение оценки интенсивности  и эффективности использования  основных производственных фондов подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции  и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода  в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его  количества на фактическую величину среднегодовой выработки или  на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень.

Для определения резерва  увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки  оборудования необходимо сначала выявить  возможности роста последней  путем его модернизации, более  интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП и т. д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены).

Резервы роста фондоотдачи ¾ это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Резервы роста рентабельности основных производственных фондов определяют умножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактический уровень рентабельности продукции. В заключение разрабатывают мероприятия по освоению выявленных резервов.

9.4. Амортизация и ее  роль в воспроизводственном процессе

Амортизация ¾ это денежное выражение износа объектов основных средств в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения по частям (по мере физического износа) стоимости изнашиваемых объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от продажи. Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных фондов в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы объектов основных средств или истечении срока их полезного использования.

Нормативными документами, которыми предприятия руководствуются при расчете амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с дополнениями и изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н), Налоговый кодекс РФ.

9.4.1. Порядок  начисления амортизации в бухгалтерском  учете

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

¨линейным;

¨уменьшаемого остатка;

¨списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

¨списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

¨ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

¨ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

¨нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Объекты основных средств  стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (затраты на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль их движения.

При линейном способе начисления амортизация производится равномерно, и годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

Пример 9.4. Начисление амортизации при использовании линейного способа. Приобретен объект стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений: (1 : 5) ´ 100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 200 ´ 20 : 100 = 40 руб. тыс. (см. табл. 9.5).

Таблица 9.5

При способе  уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения  применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. В настоящее время Перечень эффективных типов машин, оборудования и транспортных средств, по которым можно применять ускоренную амортизацию, утвержден:

¨для предприятий и организаций транспортно-дорожного комплекса;

¨для организаций гостиничного хозяйства;

¨для предприятий рыболовной промышленности;

¨для предприятий связи.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных  отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Пример 9.5. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования ¾ 5 лет.

Норма амортизации составит: (1 : 5) ´ 100 = 20% (см. табл. 9.6).

Таблица 9.6

Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказывается  меньше первоначальной стоимости основных средств на 32 768 руб. (табл. 9.6), осталось недоамортизировано 32,8% первоначальной стоимости.

 

При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого ¾ число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе ¾ сумма чисел лет срока полезного использования объекта.