Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий  размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Выручка от продаж, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную  продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Рис. 4.1. Направления  распределения доходов предприятия

Направления распределения  выручки показаны на рис. 4.1. Отметим, что приведенная градация расходов и доходов, а также некоторые названия показателей являются в определенном смысле условными. Например, коммерческие расходы здесь отнесены к группе условно-постоянных расходов. Такой подход является достаточно распространенным, однако следует учитывать, что если для конкретного предприятия эти расходы являются значимыми и в той или иной степени зависят от объема производства, то их следует разделить на постоянные и переменные.

Таблица 4.1. Налоги и сборы, относимые на увеличение выручки от продаж (на надбавку к  цене), начисляемые по дебету счета продаж

^<1> Утратил силу с 1 января 2004 г.

 

Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие косвенные налоги и сборы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные таможенные пошлины уплачивают предприятия ¾ экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.3. Планирование производства  и реализации продукции

Объемы производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот ¾ возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи:

¨оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

¨определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

¨выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

¨разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов.

Источниками информации для анализа выполнения плана производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте, отчет о прибылях и убытках, ведомости движения готовых изделий, их отгрузки и реализация и др.

4.3.1. Планирование  выручки от продаж (объема продаж)

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности финансовые службы предприятия  планируют выручку от продаж на предстоящие год, квартал и оперативно.

Годовое и квартальное  планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли. Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия.

Оперативное планирование выручки используется для обеспечения своевременности поступления фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки на предстоящий  период включает: выручку от продажи  товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от продажи  продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции ¾ без экспортных тарифов).

Выручка от выполненных  работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от продаж. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.

Применяют два метода определения плановой выручки: прямого счета и расчетный.

Метод прямого расчета выручки заключается в том, что по каждому изделию в отдельности по приведенной формуле рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и суммируются результаты:

   ^(4.1)

где В_пр ¾ плановая выручка от продаж;

Ц_i ¾ цена единицы i-го вида продукции, i = 1, …, n;

 ^{¾ объем реализованной продукции i-го вида, натур. ед.}

 

Метод предполагает, что  весь объем произведенной продукции  приходится на предварительно оформленный  пакет заказов, спрос на который  гарантирован. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены.

 

Пример 4.1. Прямой расчет выручки от продаж

Таблица 4.2

Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции. Для оптимизации структуры расходов и роста финансовых результатов предприятие должно прилагать усилия к увеличению выпуска продукции, расширению его ассортимента, производства принципиально новых по потребительским качествам товаров.

В производственных объединениях и на крупных предприятиях, выпускающих  продукцию в большом ассортименте, для планирования выручки применяется расчетный метод, исходящий из общего выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков. Планирование выручки осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продукции.

Величину выручки от продаж продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по формуле:

В_пр = ТП + DО₁ + DО₂   (4.2)

где ТП ¾ товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде (в ценах реализации);

DО₁ ¾ изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах;

DО₂ ¾ изменение остатков товаров отгруженных, учитываемых на счете 45, на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

 

Величина выручки от продаж продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле:

В_пр = ТП + DО₁ + DО₂ + DО₃   (4.3)

где DО₃ ¾ изменение остатков товаров струженных, не оплаченных покупателями (бухгалтерский счет 62) на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

 

Состав остатков принимается  таким же, как и при определении  расходов по реализации продукции.

При планировании остатков нереализованной готовой продукции  на складе следует исходить прежде всего из их фактического наличия, а в случае отсутствия текущих данных ¾ по состоянию на последнюю отчетную дату и ожидаемого выпуска товарной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имеющимися заказами на начало планируемого периода.

Планирование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых  не наступил, производится на основе анализа  структуры, графиков, способов платежа  по заключенным договорам, а также  сложившихся сроков документооборота для внутригородских и иногородних расчетов и расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.

Планирование остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, и товаров, находящихся  на ответственном хранении у покупателя на начало планируемого периода, опирается  на оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых мерах по их сокращению.

На конец планируемого периода остатки нереализованной  продукции состоят из остатков готовой  продукции на складе и товаров  отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.

Ожидаемые остатки готовой  продукции на начало планируемого периода (входные) и на конец планируемого периода (выходные) в отпускных ценах рассчитываются по каждой их группе с учетом предусмотренной нормы запасов в днях и однодневного выпуска товарной продукции в отпускных ценах в соответствующем периоде. При этом используются коэффициенты пересчета остатков нереализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены.

Коэффициент пересчета (К_п) исчисляется как соотношение товарной продукции в отпускных ценах и по производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остатков и за IV квартал планируемого года ¾ для выходных:

   ^(4.4)

где ТП⁰, ТП¹ ¾ товарная продукция в отпускных ценах, выпущенная в IV кв. отчетного года и, соответственно, в IV кв. планируемого периода;

 ^{¾ производственная себестоимость товарной продукции, выпущенной в IV кв. отчетного года и предназначенной к выпуску в IV кв. планируемого периода.}

 

Пример 4.2. Стоимость товарной продукции, выпущенной в IV квартале отчетного года, в отпускных ценах ¾ 7150 тыс. руб., по производственной себестоимости ¾ 6500 тыс. руб. Выпуск товарной продукции в IV квартале планового года в отпускных ценах ¾ 8640 тыс. руб., по производственной себестоимости ¾ 7200 тыс. руб. Производственная себестоимость входных остатков готовой продукции в плановом году ¾ 700 тыс. руб. Производственная себестоимость выходных остатков ¾ 640 тыс. руб. Объем товарной продукции в отпускных ценах на плановый год ¾ 36 000 руб.

Определить выручку  от продаж продукции в отпускных  ценах в плановом году.

Коэффициент пересчета  для входных остатков:

Коэффициент пересчета для выходных остатков:

Стоимость в отпускных  ценах входных остатков готовой  продукции в планируемом году: 770 ´ 1,1 = 770 тыс. руб. Стоимость в отпускных ценах выходных остатков: 640 ´ 1,05 = 672 тыс. руб. Стоимость товарной продукции в отпускных ценах ¾ 36 000 тыс. руб. Выручка от продаж в плановом году составит 770 + 36 000 - 672 = 36 098 тыс. руб.

 

В основе определения  стоимости товарного выпуска  в действующих ценах лежит  производственная программа, которая  составляется на основе полученных предприятием заказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей. В этих условиях необходимо ознакомиться с практикой планирования и прогнозирования доходов и расходов предприятия в западной экономике. В данном случае речь идет о планировании с помощью составления бюджетов.

Первым этапом при  разработке любого вида бюджета является прогнозирование объема продаж (объема реализации продукции, работ, услуг). Этот прогноз может основываться на результате анализа как внутрифирменной информации (оценки будущего объема продаж), так и внешней информации (маркетинговых исследованиях, прогнозе объема продаж для данной отрасли).

На предприятии, выпускающем  широкий ассортимент продукции, строятся перспективные прогнозы по каждому ее виду, которые затем суммируются и сравниваются с агрегированным прогнозом по данной группе. После согласования расхождений составляется прогноз объема реализации для всей компании с разбивкой на части, соответствующие видам продукции и главным сегментам рынка.