Анализ производственных затрат для оценки производства продукции и определения прибыли

Основные виды продукции, изготавливаемые предприятием: часы с финифтью и гравюрой; женские и мужские наручные часы; изделия художественного литья (статуэтки, часы, подсвечники, письменные приборы, пепельницы); сувениры из камня (шкатулки, пепельницы, настенно-настольные панно); нагрудные знаки, медали, значки; брелки, зажигалки, вымпела, кружки, фляжки, ножи, полиграфия и др. Также предприятие изготавливает: полиэтиленовые пакеты с символикой заказчика; ежедневники, визитницы, планнинги, блокноты; ручки известных брендов с нанесением вашего логотипа. Продукция предприятия постоянно вызывает живой интерес на выставках рекламно-сувенирной продукции.

Продукции предприятия Областным художественным Советом при Администрации Челябинской области присвоена категория: "Изделия народно-художественных промыслов". Благодаря индивидуальному подходу к каждому клиенту, предлагаются оптимальные пути решения поставленных задач, а наличие собственного производства позволяет значительно сократить расходы клиентов предприятия.

2.2 Анализ затрат на  рубль товарной продукции

Для комплексного анализа производственных затрат и себестоимости продукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарной продукции, затраты на производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на получение каждого рубля выручки.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как производственные затраты и себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по их снижению. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов, и как следствие повышение конкурентоспособности всего предприятия. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения производственных затрат и себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который удобен тем, что имеет свойство универсальности - может рассчитываться в любой отрасли производства, и,  кроме того, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. Его изменения происходят под влиянием как объективных, так и субъективных, как внешних, так и внутренних факторов.

Для данного анализа (проанализируем третий квартал) построим таблицу исходных данных:

 

Таблица 3

Показатели деятельности ООО «Россувениры» за 4 квартал 2008 года

Показатели	Значение показателя, тыс. руб.
1. Полная себестоимость всей товарной  продукции по плану	4186
2. Себестоимость фактически выпущенной  товарной продукции:
- по плановой себестоимости отчетного  года	4415
- по фактической себестоимости в ценах фактически действовавших в отчетном квартале	4331
3. Товарная продукция в оптовых  ценах предприятия
- по плану	5704
- фактически в плановых ценах	6108
- фактически в действующих ценах  отчетного года	6071

 

• определяем затраты на один рубль товарной продукции по плану:

4186 / 5704 = 0,7339 тыс.руб.

• определяем затраты на один рубль товарной продукции по факту:

4331 / 6071 = 0,7134 тыс.руб.

отклонение = 0,7134 – 0,7339 = -0,205

• для исчисления влияния факторов на выполнение плана по затратам на рубль товарной продукции исчислим затраты на рубль товарной продукции по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции:

4415 / 6108 = 0,7228 тыс.руб.

• затраты на рубль товарной продукции фактически выпущенной в ценах принятых в отчетном периоде:

4331 / 6108 = 0,7091 тыс.руб.

• исчислим влияние сдвига в структуре ассортимента продукции на выполнение плана по затратам товарной продукции:

0,7228 – 0,7339 = -0,0111 тыс.руб.

• исчислим влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции на выполнение плана по затратам на рубль товарной продукции:

0,7091 – 0,7228 = -0,0137 тыс.руб.

• исчисляем влияние изменения цен:

0,7134 – 0,7091 = +0,0043 тыс.руб.

• определим суммарное влияние факторов:

-0,0111 -0,0137 +0,0043 = -0,0205 тыс.руб.

Вывод: таким образом сдвиг в структуре ассортимента продукции и изменение себестоимости отдельных видов продукции повлекли за собой уменьшение себестоимости по показателю затраты на один рубль товарной продукции на 0,0248 тыс.руб. (-0,0111-0,0137). Увеличение оптовых цен на продукцию повлекло за собой увеличение себестоимости по показателю на 0,0043 тыс.руб.

2.3 Анализ общих затрат  на производство продукции

С целью анализа общей суммы затрат на производство продукции производится подготовка информации по таким показателям, как: элементы затрат, сумма затрат по плану и факту. К элементам затрат, которые подвергаются анализу относят материальные затраты, заработная плата, отчисление в социальные фонды, амортизация и прочие расходы.

• определим изменение затрат за последние 3 квартала на анализируемом предприятии за счет изменения объема выпускаемой продукции по формуле:

Iq = (Sz0 * q1) / (Sz0 * q0), где

z0 – себестоимость единицы продукции в базисном периоде;

q0 – объем продукции в базисном периоде;

q1 – объем продукции в анализируемом периоде.

I2 = (1,53 * 2542) / (1,53 * 3220) = 3889,26 / 4926,6 = 0,79 тыс. руб.

I3 = (0,85 * 1710) / (0,85 * 2542) = 1453,5 / 2160,7 = 0,67 тыс.руб.

Таким образом, за счет уменьшения объема продукции во втором квартале, затраты снизились на 0,79 тыс.руб. по отношению к первому, а в третьем квартале – на 0,67 тыс.руб., по отношению ко второму кварталу.

• определим изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции по формуле:

Iz = (Sz1 * q1) / (Sz0 * q1), где

z0 – себестоимость единицы продукции в базисном периоде;

z1 – себестоимость единицы продукции в анализируемом периоде;

q1 – объем продукции в анализируемом периоде.

I2 = (0,85 * 2542) / (1,53 * 2542) = 2160,7 * 3889,26 = 0,56 тыс.руб.

I3 = (0,83 * 1710) / (0,85 * 1710) = 1419,3 * 1453,5 = 0,98 тыс.руб.

Также и за счет снижения себестоимости продукции, затраты общие также уменьшаются.

Рассмотрим порядок анализа общей суммы затрат по элементам за 1, 2 и 3 кварталы 2008 года.

 

 

 

 

 

Таблица 4

Структура затрат по элементам за 1 квартал 2008 года

Элементы затрат	Сырье и материалы	Заработная плата	Отчисления в ФСС	Амортизация	Прочие расходы	Итого
Структура, %	33,40	29,15	5,24	5,47	26,74	100,00
Сумма, тыс. руб.	1618,24	1412,20	253,70	264,97	1295,52	4844,63

Рисунок 4 - Диаграмма структуры затрат по элементам за 1 квартал

 

Таблица 5

Структура затрат по элементам за 2 квартал 2008 года

Элементы затрат	Сырье и материалы	Заработная плата	Отчисления в ФСС	Амортизация	Прочие расходы	Итого
Структура, %	33,40	29,15	5,24	5,47	26,74	100,00
Сумма, тыс. руб.	1618,24	1412,20	253,70	264,97	1295,52	4844,63

 

Рисунок 5 - Диаграмма структуры затрат по элементам за 2 квартал

 

Таблица 6

Структура затрат по элементам за 3 квартал 2008 года

Элементы затрат	Сырье и материалы	Заработная плата	Отчисления в ФСС	Амортизация	Прочие расходы	Итого
Структура, %	35,34	28,56	4,95	5,84	25,31	100,00
Сумма, тыс. руб.	1454,76	1175,59	203,82	240,34	1041,94	4116,45

Рисунок 6 - Диаграмма структуры затрат по элементам за 3 квартал

В структуре затрат по элементам происходит уменьшение удельного веса заработной платы персонала в общей сумме затрат. Удельный вес прочих расходов растет (то есть увеличиваются затраты на содержание административно-управленческого персонала, транспортные расходы, разные налоги и другие расходы). Амортизационные отчисления практически остаются на одном уровне.

2.4 Принципы снижения  производственных затрат

Несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Среди основных методов и резервов снижения себестоимости продукции можно выделить следующие:

1. Внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственного процесса, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов: как можно более дешевых и одновременно более качественных по своим физическим и потребительским свойствам. Речь здесь идет о так называемых инновациях на предприятиях: продуктовые, технологические и организационные инновации, тем или иным образом предполагающие получение некоторого экономического эффекта от своего внедрения, направленные на снижение затрат предприятия на производство продукции: экономию сырья и материалов, электро- и теплоэнергии, затрат на управление предприятием и продвижение продукции на рынок. Это основной метод уменьшения себестоимости и все последующие методы непосредственно связаны с ним.
2. Расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово – поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
3. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно уменьшается удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.
4. Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
5. Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов, которые заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских средств. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
6. Создание эффективной внутрифирменной системы коммуникаций путем применения различных информационных технологий (IT).
7. Низкий коэффициент использования активов, находящихся в собственности предприятий. Согласно некоторым подсчетам, минимум 20% производственных зданий в России не используются. Другие объекты загружены, согласно оценкам, еще меньше; это особенно касается станков и оборудования. Данная ситуация приводит к следующим последствиям:
• Увеличение расходов на содержание, текущее обслуживание, отопление, электроэнергию и других расходов без соответствующего увеличения дохода;
• Потери рабочего времени и, соответственно, рост затрат на оплату труда из-за неиспользуемых и плохо используемых активов;
• Прямые убытки предприятия из-за обязательств по уплате налога на имущество, которые возникают независимо от простоя или плохого использования активов.