Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

В Украине не созданы благоприятных условий для хорошего инвестиционного климата в стране и развития бизнеса. Основными внутренними проблемами остаются коррупция, которая, по данным Международной финансовой корпорации, за последние 3 года выросла, отсутствие верховенства права в бизнес-процессах, отсутствие дерегуляции, которая остается только на бумаге, а также отсутствие честной приватизации.

 

 

3.2 Исполнения планов по  налогам

 

 

Исполнение  планов государственного бюджета по налогам характеризуется уровнем  отклонения фактических параметров исполнения бюджетов от планируемых  и  может быть обусловлено тремя  основными причинами:

- предположения, заложенные при  планировании доходов, неточны.  Одним из применяемых параметров  при прогнозировании является  показатель собираемости налогов  и сборов. Величина этого коэффициента  может оцениваться на основе  доступной исторической информации  или определяться экспертным  образом. Во всех случаях предполагается, что имеется определенная закономерность  в динамике параметра, которая  на практике может быть иной  или отсутствовать. Другим параметром  являются дополнительные доходы  от администрирования, которые  определяются экспертно при формировании  бюджетов;

- фактические показатели  социально-экономического развития  Украины неточны. Это может  происходить в силу тех или  иных методологических особенностей  расчета. Кроме того, данные могут  не в полной мере соответствовать  показателям, которые используются  налогоплательщиками при исчислении  налогов и сборов. К таким параметрам  можно отнести показатели налогооблагаемого  выпуска и импорта подакцизной  продукции, добычи природных ресурсов, облагаемых налогом на добычу  полезных ископаемых;

- фактические поступления  доходов учитывают не только  уплату налога, начисленного в  рассматриваемом периоде. На объем  доходов влияют, в том числе,  выплаты задолженности за предшествующие  периоды, перерасчет величины  налогов и пр. Методики прогнозирования  такие особенности, как правило,  не учитывают. При этом отчетность, находящаяся в открытом доступе,  не позволяет выделить такие  доходы.

- отклонения факта от  прогноза вызваны преимущественно  особенностями оценки экономических  показателей, влияющих на величину  налогооблагаемых баз. К таким  группам относятся налоги с  простым механизмом оценки налоговых  поступлений. Из крупных доходов  в эту группу попадают акцизы,  вывозные таможенные пошлины  и пр.;

- отклонения вызваны  в значительной степени неверными  предположениями, учтенными в  расчетах. Эту группу составляют  доходы, имеющие сложный механизм  формирования налоговых баз с  использованием большого числа  предположений. Из крупных доходов  к указанной группе относятся  внутренний НДС и НДС на  импорт, налог на прибыль, ввозные  таможенные пошлины, мелкие налоги, объединенные в категорию «прочие». В силу сложного механизма  формирования указанных доходов  постоянно пресекаются различные  механизмы ухода от налогообложения.  В результате этого структура  налоговых баз, эффективные ставки, коэффициенты собираемости и  прочие параметры оказываются  нестабильны во времени.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.1 - Показатели выполнения сводного бюджета Украины [6, с.211-212].

Показатели	2008		2009		2010		2011 (январь-сентябрь)
	Млн. грн.	В %	Млн. грн.	В %	Млн. грн.	В %	Млн. грн.	В %
Доходы	219939,10	100,00	297844,60	100,00	288579,60	100,00	215301,6	100,00
Налоговые поступления, в  т.ч.	161264,20	73,32	227164,80	76,27	208073,20	72,10	160307,8	74,46
налог на доходы физических лиц	34782,10	15,81	45895,80	15,41	44485,30	15,42	36216,3	16,82
налог на прибыль предприятий	34407,20	15,64	47856,80	16,07	33048,00	11,45	27469,3	12,76
НДС	59382,80	27,00	92082,60	30,92	84596,70	29,31	55743,2	25,89
акцизный сбор с произведенных  в Украине товаров	9072,20	4,12	10230,10	3,43	17934,50	6,21	17017,1	7,90
акцизный сбор с ввезенных на территорию Украины товаров	1495,50	0,68	2553,00	0,86	3690,00	1,28	3439,7	1,60
ввозная пошлина	9588,90	4,36	11932,80	4,01	6328,80	2,19	5828,8	2,71
Неналоговые поступления	48555,80	22,08	60495,20	20,31	74048,40	25,66	50509,2	23,46
Доходы от операций с капиталом	6373,40	2,90	6702,40	2,25	3653,10	1,27	2360,2	1,10
От правительств зарубежных стран и международных организаций	104,50	0,05	135,20	0,05	645,30	0,22	118,7	0,06
Целевые фонды	3641,20	1,66	3347,00	1,12	2159,50	0,75	2005,8	0,93

 

Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в доходах сводного бюджета  занимает НДС – 25-30%. А три главных налога – НДС, НДФЛ и налог на прибыль – дают бюджету практически до 60% доходов. А если к этой троице добавить акциз и ввозную пошлину, то получим уже 70%. Итого на все прочие налоги остается 5-6% доходной части бюджета.

Вышеуказанные плановые показатели структур доходов бюджета необходимо дополнить следующими показателями выполнения государственного бюджета за 2011 год:

1. Уменьшение производства товаров, работ, услуг, или ВВП (валового внутреннего продукта) – на 15%.
2. Уменьшение доходов государственного бюджета – на 10%.
3. Объем невозмещенных сумм НДС вырос за 2011 год на 10 млрд. грн. и составил на 1 января 2012 года 24 млрд. грн.
4. Увеличилась оплата процентов по кредитам в связи с увеличением долга, она составила 3,7% от общей суммы расходов бюджета (в 2010 году было 1,6%)
5. Расходы на капитальное строительство уменьшились на 15 млрд. (по плану было 25 млрд., выдано 10 млрд. грн.)

· Государственный и гарантированный государством долг за 2011 год вырос на 112 млрд. и составил на 1.01.2011г – 301 млрд. грн.

Снижение темпов социально-экономического развития, в частности снижение объемов реализации и производства промышленной продукции (соответственно на 24,4% и 31,1%), сокращение внешнеторгового оборота в 2 раза и розничного товарооборота на 19,7%, негативно отразились на динамике основных видов налоговых поступлений в январе-июне 2011 года. Объемы поступлений налога на добавленную стоимость в І полугодии 2011 года снизились, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, на 12%, налога на прибыль предприятий было получено на 21% меньше, ввозные пошлины сократились вдвое.

Необходимо отметить, что  для обеспечения наполнения доходной части Государственного бюджета  в условиях экономического спада  правительство прибегло к таким  непопулярным мерам как повышение  ставок по отдельным видам налогов, в частности, в 2011 году был повышен акцизный сбор на отдельные виды товаров. В результате указанных изменений удельный вес поступлений от акцизного сбора в объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Украины повысился с 5,5% в І полугодии 2011 года до 8,8% в январе-июне 2011 года. Несмотря на то, что рост поступлений акцизного сбора с произведенных на территории страны товаров составил 153,0%, а с ввезенных на Украину товаров–135%, годовой план по этому источнику поступлений на протяжении первых шести месяцев 2011 года был выполнен менее чем на треть.

В целом в результате продолжающегося  экономического спада уровень выполнения плановых показателей как доходной, так и расходной частей Государственного бюджета в январе-июне 2011 года был невысок.

В результате сохранения негативной динамики развития рынка труда, что  выражалось в росте безработицы, частичной занятости населения  и уменьшении налогооблагаемого  фонда оплаты труда, органы местного самоуправления недополучили в общий фонд средства из основного источника формирования местных бюджетов– налога с доходов физических лиц. Темп роста поступлений налога с доходов физических лиц в целом по стране составил 97,8% в І полугодии 2011года к соответствующему периоду прошлого года.

Ухудшилась динамика поступлений  и по другим видам налогов. Снижение объемов реализации товаров, работ  и услуг заставляют многих частных  предпринимателей переходить с упрощенной на обычную систему налогообложения, Кроме того, запрет на осуществление игорного бизнеса привел к уменьшению объемов поступлений платы за торговый патент. В результате этого сокращается база налогообложения закрепленными за местными бюджетами поступлениями общего фонда.

 

 

3.3 Влияние налоговых рисков  на исполнение государственного  бюджета

 

 

Риск налогообложения – это возможность возникновения негативных для налоговой сферы экономических и социальных последствий из-за неэффективности ее построения и функционирования, тактики и стратегии налоговой деятельности или влияния внешних факторов [2, с. 209].

Целесообразно соотнести момент проявления определенного налогового риска, который может привести к снижению налоговых поступлений в государственный бюджет, с этапами бюджетного процесса. В соответствии с Бюджетным Кодексом Украины основными этапами бюджетного процесса являются: составление проектов бюджетов, рассмотрение и принятие закона о Государственном бюджете Украины, решений о местных бюджетах, исполнение бюджета, подготовка и рассмотрение отчета об исполнении бюджета и принятие решения по нему [11].

Для расположения рисков по приоритетам, их классификации и количественной оценки используется построение карты рисков.

При построении карты налоговых  рисков определяется граница терпимости государства к налоговым рискам бюджетного процесса.

Объем налоговых поступлений государства  – величина стохастическая, которая зависит от множества факторов, а сам налоговый риск можно оценить вероятностью наступления рискованной ситуации.

Бюджетным кодексом Украины предусмотрена  возможность внесения изменений в Государственный бюджет Украины в случае, если по результатам квартального отчета об исполнении Государственного бюджета Украины имеет место недополучение доходов общего фонда более чем на 15% суммы, предусмотренной росписью государственного бюджета на соответствующий период [11]. Следовательно, данный пятнадцатипроцентный барьер является предельно-допустимым для государства, поэтому его можно использовать в качестве граничного риска доходов бюджета. Так как налоговые поступления составляют примерно 80% доходов бюджета [11], то относительно граничного значения риска общих доходов бюджета, граничный риск налоговых поступлений может быть зафиксирован на уровне 12% (15% · 80 / 100).

Возможность возникновения  рискованных ситуаций при различных уровнях рисков представим в виде нормального закона распределения (см. рис. 3.2), где наиболее возможной ситуацией (Р2) является достижение объема налоговых поступлений при запланированном государством уровне бюджетного дефицита. Менее возможными ситуациями являются получение запланированных государством налогов при равенстве доходов и расходов бюджета (Р3), а также получение налоговых поступлений ниже ранее определенного двенадцатипроцентного уровня (Р1).

Таким образом, площадь, ограниченная функцией нормального закона распределения, разделена на 4 сегмента (рисунок 3.2):

Рисунок 3.2 – Распределение налоговых  рисков в виде нормального закона распределения

1. Безрисковый сегмент, который характеризуется таким объемом налоговых поступлений, при котором достигается превышение доходов над расходами бюджета.

2. Сегмент допустимого риска,  который характеризуется таким  объемом налоговых поступлений, при котором возникает запланированный государством уровень бюджетного дефицита;

3. Сегмент критического  риска, когда объем налоговых поступлений составляет не меньше 88%

от суммы налоговых поступлений, при которых достигается равенство доходов и расходов бюджета, но ниже объема поступлений, предусмотренных сегментом приемлемого риска.

4. Сегмент катастрофического  риска, который характеризуется  недополучением налогов более чем на 12% суммы, предусмотренной росписью государственного бюджета на соответствующий период.

Таким образом, площадь выявленных сегментов будет равна вероятности  появления ситуации с соответствующим уровнем налоговых поступлений. По характеру кривой можно судить о состоянии экономики, стабильности налоговых доходов бюджета. Чем более пологой будет функция плотности вероятности, тем большим ожидается разброс значений объема налоговых поступлений, что свидетельствует о неустойчивом состоянии экономики государства. Предложенный вероятностный подход может служить основой для оценки эффективности налоговой политики, а также быть фундаментом последующей разработки методики оценивания налоговых рисков государства.

Промышленники, предприниматели и работодатели поддерживают инициативу ГНС и финансового  блока правительства касаемо  снижения уровня фискальной нагрузки, совершенствования администрирования налогов, перехода на бухгалтерские методы отчетности в полном объеме. Однако ряд позиций налоговой реформы вызывает опасения.