Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

 

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7
1.10	Сбор за загрязнение окружающей среды	0,3	0,15	0,35	0,14	0,05
1.11	Сбор в фонд защиты инвалидов	0,2	0,103	0,22	0,088	0,02
1.12	Дополнительные сборы  на выплату пенсий	4,7	2,44	5,6	2,25	0,9
1.13	Сбор на целевую надбавку к тарифу на электроэнергию и газ	3,2	1,66	4,3	1,731	1,1
1.14	Другие налоги	0,5	0,26	0,56	0,22	0,06
1.15	Межбюджетные трансферты (сумма перераспределения излишка местных налогов и сборов от отдельных областей Украины)	8,7	4,51	9,8	3,95	1,1
	Налоговые поступления всего:	192,9	100 (70,35)	248,33	100 (71,01)	55,43
2	Собственная деятельность государства, всего	34,8	12,69	45,7	13,067	10,9
3	Рентная плата за использование природными ресурсами и продажа государственного имущества	14,9	5,43	13,4	3,83	-1,5
4	Внутреннее и внешнее  заимствование	31,6	11,52	42,3	12,095	10,7
5	ИТОГО доходов:	274,2	100	349,73	100	75,53

 

По приведенным данным таблицы 2.1 видно, что первый и основной источник доходов государства – это налоги, собираемые с граждан и предприятий Украины. Под налогами и приравненными к ним платежами подразумеваем безвозмездное изъятие денежных средств в пользу государственных органов.

Следующий источник – это  доходы, получаемые в результате деятельности самого государственного аппарата, в том числе по управлению государственным имуществом и от коммерческой деятельности (предоставление платных услуг) бюджетными учреждениями.

Третий источник – это  доходы от использования собственности  или рентные доходы (доходы от использования  природных и иных ресурсов, то есть таких ресурсов, на создание которых  государство не несло затрат).

И последний источник доходов  – это внутреннее и внешнее  заимствование. Внутреннее заимствование включает в себя внутренний заем (взятие государством кредита у банков, предприятий или граждан с выпуском облигаций), внешнее – получение кредитов от иностранных государств и организаций. Этот вид доходов является временным и по логике предназначен только для выравнивания баланса государственного бюджета (соотношения между доходами и расходами). Однако в течение всех лет своего существования современное украинское государство не может обходиться без кредитов.

Сгруппируем все доходы бюджета  в соответствии с вышеуказанными источниками (см. Таблицу 2.1) и, основываясь на этих данных, проведем анализ доходов государственного бюджета на 2009 год.

В общей сумме доходов  бюджета поступления от собственной  деятельности структур государства составляют лишь 14% от общей суммы поступлений (34,8 из 242,6 млрд.). Это говорит о том, что государство как субъект хозяйствования не может (или не хочет) самостоятельно работать и оставляет за собой лишь функцию сборщика налогов, а если учесть только результаты хозяйственной деятельности государства по управлению государственными предприятиями (сумма поступлений в бюджет от прибыли предприятий находящихся в собственности государства, составляет лишь 1,2 млрд. грн., или менее 1% от общей суммы доходов бюджета), из чего следует, что государство в лице его исполнительных органов не  является «эффективным» собственником.

В общей сумме доходов  бюджета поступления от налогов  составляют почти 80% (192,9 из 242,6), в структуре  доходов бюджета доходы от продажи  государственного имущества, накопленного предыдущими поколениями, и доходы от внутренних и внешних заимствований составляют значительную часть (31,6 млрд. грн. или 13% от общей суммы доходов). Кроме налогов участвующих в формировании доходов государственного бюджета, в Украине взимаются еще такие налоги: НДФЛ – налог с доходов физических лиц (ранее этот налог назывался подоходным налогом), коммунальный налог, налог на рекламу, налог на транспорт и др. Эти налоги поступают в местные бюджеты, бюджеты областей, городов и районов. Наиболее значительные поступления из перечисленных налогов в бюджеты всех уровней дает НДФЛ (суммы НДФЛ сравнимы с поступлениями НДС от произведенных в Украине товаров).

С целью выравнивания доходов  местных бюджетов применяется статья доходов и расходов, называемая «межбюджетные  трансферты». Межбюджетные трансферты – это поступления в бюджет государства сумм из бюджетов тех  областей и городов, где доходы от налогов непропорционально выше их вклада в экономику Украины. Эти доходы от трансфертов идут на пополнение бюджетов тех областей и городов, где доходы от налогов ниже их вклада в экономику Украины. Учитывая, что местные бюджеты в основном состоят из налоговых и приравненных к ним сборов, процент налоговых поступлений в сводный (то есть государственный + местные) бюджет Украины еще больше чем указанные выше 80%.

Общая структура доходов бюджета за 2010г., как и порядок чисел, в  сравнении с 2009 г. существенно не изменилась. Поэтому выводы, сделанные  при анализе доходной части бюджета 2009г., полностью подходят и к бюджету 2010г. По приведенным данным видно, что  государство не в состоянии эффективно управлять остатками госсобственности и оставляет за собой лишь функцию сборщика налогов (усиливает фискальную функцию).

Из  того, что продолжается практика безвозвратных  внутренних и внешних заимствований совокупный внешний и внутренний долг государства вырос почти на 100 млрд. грн.), следует вывод: государство и свою основную функцию сборщика налогов в полном объеме выполнить не может.

Определим группы юридических лиц, несущих  затраты по наполнению бюджета и  фондов, по видам деятельности и  видам собственности.

1. Предприятия  госсобственности. Удельный вес  составляет (25%), но они  являются  одними из крупных плательщиков  налогов и сборов.

2. Частный  бизнес, в составе которого —  крупный банковский, промышленный (в  том числе ориентированный на  экспорт), торговый, а также средний  и малый.

Рассмотрим  потенциал частного сектора в  уплате налогов. В целом частный  бизнес, используя те или иные (законные и не очень) способы, платит в бюджет меньше, чем мог бы платить. Так, банки и страховые компании имеют льготы от государства — освобождены от уплаты НДС. Т. е. самый большой налог в государстве оплачивают не они. Предприятия-экспортеры не только не платят НДС, но и требуют от бюджета «возмещения НДС денежными средствами». Малый бизнес в лице частных предпринимателей, использующих единую или фиксированную ставку налогообложения, налогов платит мало.

Таким образом,  на сегодня  налоговая система Украины не является инструментом повышения конкурентоспособности  государства, не способствует росту  экономической активности субъектов  ведения хозяйства. Сформированная система государственных доходов отображает несовершенство  экономики, неравномерную налоговую нагрузку, низкий уровень налоговой дисциплины, имеет преимущественно фискальный характер и нестабильную законодательную базу. Эти недостатки привели к таким проблемам в налоговой системе, как широкомасштабное уклонение от налогообложения, налоговая задолженность плательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами, бюджетная задолженность из возмещения налога на добавленную стоимость.

 

 

2.3 Коэффициентный анализ  исполнения государственного бюджета  по налоговым         поступлениям

 

 

Коэффициентный анализ исполнения государственного бюджета по налоговым  поступлениям проведем по данным таблицы 2.2 [8, с.91-92].

 

Таблица 2.2 -  Расчет основных показателей качества исполнения государственного бюджета по налоговым поступлениям

Показатель	Формула расчета	Значение за 2009г.	Значение за 2010г.	Темп  роста, %
1	2	3	4	5
Бюджетная обеспеченность	Д/Ч, где Д- доходы бюджета Ч-численность населения	24,43	30,22	123,7
Бюджетная обеспеченность собственными средствами	Де/Ч, где Де –  налоговые и неналоговые доходы бюджета	0,012	0,014	116,67
Налоговая обеспеченность	Ден/Ч, где Ден - собственные налоговые доходы	0,012	0,014	116,67
Налоговая автономия	Ден/Д	0,7035	0,7101	100,94
Коэффициент межбюджетных потоков	М/Д, где М – межбюджетные потоки	0,032	0,028	87,5
Коэффициент нерегулированной задолженности	Зн/З, где Зн – задолженность нерегулированная, З – задолженность совокупная	0,204	0,303	148,53

 

 

 

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4	5
Показатель собираемости налогов	Нф/Нпз, где Нф – фактическое поступление налогов Нпз – плановое поступление налогов	1,211	0,98	81,11
Показатель налоговой нагрузки - по прямым налогам       - по косвенным налогам	Нпр/ВВП где Нпр - поступления по прямым налогам ВВП – валовой внутренний продукт   Нкос/ВВП	0,06       0,17	0,07       0,18	116,7       105,88
Индекс налоговой активности	Нф/НП, где НП – налоговый потенциал	0,6	0,55	91,7

 

По приведенным данным таблицы 2.2 видно, что 71,01% доходов составляют налоговые поступления в бюджет, темп рост по сравнению с предшествующим периодом составил 100,94% при этом показатель собираемости налогов указывает на то, что за отчетный период  фактическое поступление составило 98% от плановой величины, что на (100-81,11)18,89% меньше предшествующего периода.

Показатели  налоговой нагрузки подтверждают тот  факт, что в Украине наблюдается  рост налоговой нагрузки. Правительство  осуществляет чрезмерное налоговое  давление на бизнес.  В 2010 году налоговые поступления увеличились в доле ВВП до (0,07+0,18) 25%. При этом индекс налоговой активности составляет 55% от возможного налогового потенциала страны.

Важным  показателем оценки налоговых поступлений  в бюджет является уровень собираемости налогов.

Большинство видов доходов  содержит в качестве одного из управляющих  параметров показатель собираемости, который характеризует масштабы уклонения от уплаты соответствующего налога и рассчитывается с использованием отчетной информации, доступной на момент составления плановых величин [12].

 

Таблица 2.3 -  Показатели собираемости налогов и сборов в бюджет Украины за 2007-2011г.г

Наименование доходов	Уровень собираемости (%)
	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
Налог на прибыль организаций	97,0	97,7	97,7	90,3	98,7
Внутренний НДС	93,0	95,0	96,9	96,9	96,9
НДС на импорт	94,2	99,8	100,0	100,0	98,0
Акцизы на спирт и  алкогольную продукцию	93,3	-	-	-	-
Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья	-	91,7	95,0	95,4	95,4
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья кроме пищевого	-	91,7	60,0	60,0	60,0
Акцизы на спиртосодержащие растворы	-	91,7	100,0	95,4	95,4
Акцизы на табачную продукцию	-	-	-	-
Сигареты с фильтром	97,0	97,2	98,5	99,0	99,0
Сигареты без фильтра	97,0	97,2	98,5	99,0	99,0
Акцизы на автомобильный  бензин	95,0	96,0	96,0	96,0	96,0
Акцизы на дизельное  топливо	95,0	96,0	96,0	96,0	96,0
Акцизы на моторные масла	95,0	96,0	96,0	96,0	96,0
Акцизы на прямогонный  бензин	-	-	-	96,0	96,0
Акцизы на природный  газ	98,5	-	-	-	-
Акцизы на импорт	78,0	85,0	100,0	100,0	100,0
Водный налог	-	-	90,0	90,0	92,0
Сборы за пользование объектами  живого мира, объектами водных биологических ресурсов	-	100,0	100,0	100,0	100,0
Ввозные таможенные пошлины	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
Вывозные таможенные пошлины	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0