Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

По окончании установленных  сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается  недоимкой, и на нее начисляется  пеня. В настоящее время размер пени начисляется следующим образом:

~ пеня в размере  120% учетной ставки Национального  Банк Украины начисляется при  несвоевременном поступление в  бюджет: налога на прибыль; налога  на добавленную стоимость; акцизного  сбора; платы за специальное  использование лесных ресурсов; пресных ресурсов; недр при добыче  полезных ископаемых; сборов и  других неналоговых платежей; рентной  платы за нефть и природный  газ добываемый в Украине; налога с владельцев транспортных средств; отчислений от платы за транзит газа через территорию Украины; суммы разнице в цене на природный газ собственной добычи; суммы от превышения фонда потребления; средств от приватизации государственного имущества; отчислений на геологоразведочные работы, произведенных за счет госбюджета; местных налогов и сборов; отчислений в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; отчислений в Государственный инновационный фонд;

~ пеня в размере  двойной ставки Национального  Банка Украины начисляется за  несвоевременное поступление в  бюджет налога на доходы граждан;

~ пеня в размере  0,2% от недополученной суммы начисляется:  за несвоевременное поступление  государственной пошлины; за просроченную  задолженность по предоставленным займам под госзаказ, сельскохозяйственной продукции и иным займам;

~ пеня в размере  0,3% от недополученной суммы начисляется  за несвоевременное поступление:  доходов от внешне – экономической  деятельности; плату за землю.

На должностных лиц предприятий, виновных в не удержании, не перечислении, занижении суммы налога или другого  платежа или взноса, в сокрытии (занижении) объектов налогооблажения или ведение его с нарушениями установленного порядка, в неподаче, несвоевременной подаче, не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, налоговый деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других обязательных платежей, государственными налоговыми администрациями налагаются административные штрафы в размере от 5 до 10 необлагаемых минимальных доходов граждан.

Кроме административной ответственности, на должностных лиц предприятий  – налогоплательщиков может быть возложена уголовная ответственность.

Может сложится ситуация, когда местная администрация, пытаясь пополнить свой бюджет, устанавливают дополнительные местные налоги, которые тяжким бременем ложатся на предпринимателей. В связи с этим надо знать, что Государственная Налоговая Администрация не имеет право на обязательное взыскание налогов и платежей, введенных местными администрациями не учтенных в перечне местных налогов, предусмотренных Законом «О системе налогообложения» [1]. Налоговая Администрация также вправе начислять пени, применять финансовые санкции и привлекать к административной ответственности за несвоевременную уплату или неуплату налогов введенных местными администрациями.

 

 

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ  ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

              2.1 Структурно-логическая схема и последовательность проведения анализа

 

 

Анализ бюджета как  основного финансового плана  государства базируется на комплексном подходе к его изучению, описанию информации, характеризующей процесс его исполнения, на использовании определенной методики анализа этой информации.

Целями анализа являются:

- оценка конечных результатов  формирования, составления и исполнения  бюджета;

- обоснование бюджетной политики государства и территориальных образований;

- обоснование параметров  показателей, использованных при  формировании бюджета;

- выявление причин, оказавших  влияние на нерациональное и  неэффективное использование средств бюджета или его исполнение;

- выявление резервов в  процессе исполнения бюджета;

- выявление отрицательных  моментов в деятельности бюджетополучателей, приводящих к нерациональному, нецелевому, неэффективному использованию бюджетных средств;

- разработка методов и  методик рационального и эффективного  планирования и использования  бюджетных средств;

- совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.

Анализ бюджета позволяет:

- уточнить уровни финансовой  самодостаточности центра и территорий, способы перераспределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системы;

- определить уровень устойчивости  бюджетов всех уровней бюджетной системы;

- вскрыть факторы, влияющие  на финансовое положение бюджетной системы и степень их влияния на бюджеты всех уровней власти;

- выявить направления  корректировки бюджетной политики на очередной финансовый год.

В целях проведения анализа бюджета и бюджетного процесса используется на практике ряд методов, в частности, методы сравнения, группировки, цепных постановок, горизонтального, вертикального, ретроспективного, факторного анализа и др.

Метод сравнения является наиболее простым методом анализа бюджета. При использовании метода бюджетные показатели отчетного периода сравниваются с плановыми или с аналогичными показателями за предыдущие периоды (квартал, год), которые называют базовыми. 
Путем сравнения показателей за определенный период добиваются их сопоставимости методом пересчета с учетом инфляционных процессов в экономике.

Метод группировки сводится к группировке показателей бюджетов и сведению их в таблицы, что позволяет делать аналитические расчеты, выявить тенденции развития отдельных факторов, установить взаимосвязи с другими факторами и условиями, влияющими на изменение показателей бюджета.

Метод цепных постановок (метод  элиминирования) заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным при неизменности остальных показателей, что позволяет выявлять влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.

Горизонтальный анализ используется для сравнения текущих показателей бюджета с показателями за текущие периоды или сравнения плановых показателей с фактическими.

Вертикальный анализ позволяет выявить структуру бюджета или долю отдельных бюджетных показателей в итоговом бюджетном показателе и их влияние на общие результаты.

Ретроспективный анализ (трендовый) проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей на основе сравнения плановых и отчетных показателей за несколько лет, что позволяет проводить более точное прогнозирование бюджетных показателей на перспективу.

Факторный анализ заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели, например на показатели расходов на экономическую или социальную сферу.

В качестве инструментов бюджетного анализа используются на практике бюджетные коэффициенты, представляющие собой относительные или абсолютные показатели финансового состояния государства или территориального образования. Бюджетные коэффициенты используются для сравнения показателей финансового состояния конкретного территориального образования с аналогичными показателями других территориальных образований в интересах выявления динамики развития тенденций изменения финансового состояния территории.

Рассчитав и проанализировав бюджет указанными методами и коэффициентами, можно вскрыть факторы, влияющие на его состояние, и выявить причины негативных явлений в бюджетном процессе в интересах оптимального планирования и рационального использования бюджетных средств.

Бюджетный анализ, как свидетельствует опыт, проводится по результатам составления бюджета. Анализ составления бюджета проводится по следующим направлениям исследования бюджетного процесса:

- анализ финансового состояния сферы материального производства;

- анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;

- анализ показателей сводного финансового баланса;

- анализ доходной части проекта бюджета по источникам дохода;

- анализ расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.

Совместный анализ бюджета по всем абсолютным и относительным показателям, по составлению и исполнению бюджета является комплексным анализом бюджета, позволяющим получить наиболее полную и объективную информацию органам власти для принятия решения по корректировке бюджетной политики, формированию доходности бюджета, его исполнению, выявлению резервов в мобилизацию средств на главных программах и их экономном расходовании, усилению мер контроля за рациональным использованием бюджетных средств.

Наряду с методами экономического анализа, характеризующими общий подход к исполнению бюджета, существует и  методика его анализа, определяющая этапы и приемы аналитической обработки информации (см. рисунок 2.1)

Рисунок 2.1- Этапы проведения анализа 

 

Методика экономического анализа исполнения бюджета условно  может быть подразделена на общую и частную.

Общая методика одинаково  применима при анализе, как общих  итогов исполнения бюджета, так и  конкретных вопросов исполнения доходов  и расходов (см.рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 -  Общая методика анализа 

 

Также в практическое применения находит и частная методика экономического анализа исполнения бюджета (см.рисунок 2.3)

Рисунок 2.3 -  Частная методика анализа 

 

С учетом схемы частной  методики анализа бюджета представим в приложении А структурно-логическую схему анализа налоговых доходов государственного бюджета

Обработка экономической  информации в процессе анализа исполнения бюджета осуществляется в следующей последовательности: сводка, группировка, сравнение, разложение, синтез. Важнейшим приемом анализа является группировка, представляющая изучаемые показатели в виде однородных групп. Показатели исполнения бюджета, сгруппированные по качественно однородным признакам, оформляются, как правило, в виде системы аналитических таблиц.

Группировка подразделяется на основные (по видам бюджетов, по целевому направлению, по объектам затрат), комбинированные и вспомогательные. Используя метод группировок, можно выявить зависимость между отдельными факторами и результатами исполнения бюджета. Сопоставимость сравниваемых показателей исполнения бюджета достигается путем расчета средних и относительных величин. Однако необходимо иметь в виду, что средние величины сглаживают индивидуальные различия, а поэтому должны быть дополнены анализом абсолютных данных, на основе которых они рассчитывались.

Анализ  проведен на основе следующей исходной информации:

- Законы Украины о государственном  бюджете на 2009, 2010, 2011г.г (Источник: базы правовой информации) [13];

- Бюджетный кодекс  Украины (Источник: базы правовой  информации);

- Налоговый кодекс  и нормативные правовые акты  о налогах и сборах (Источник: базы правовой информации);

- Отчеты  казначейства  об исполнении консолидированного  бюджета Украины и бюджетов  государственных внебюджетных фондов  за 2009, 2010, 2011г.г (Источник: сайт казначейства  в сети Интернет);

- Материалы Минфина  Украины, вносимые в Верховную  Раду одновременно с проектом  закона о государственном бюджете  на очередной финансовый год  (Источник: информация Минфина Украины).

При этом учитывается действующее и  планируемое к введению (если оценка дается для планового периода) налоговое  и таможенное законодательство.

Такой выбор исходной информации позволяет  существенно снизить информационные ограничения, так как наряду с  прогнозными, данный документ содержит также отчетные данные за прошлые  периоды, а структура этих материалов год от года изменяется незначительно. Кроме того, предлагаемый подход в  целом соответствует применяемым  процедурам бюджетного планирования.

 

             2.2 Структурно-динамический анализ доходов государственного бюджета Украины

 

 

Исследуем структуру доходов  госбюджета Украины, получение доходов  рассмотрим в динамике за два  года, за основу возьмем законы о госбюджете на 2009-й и 2010 гг.  Основой исследования будет главный финансовый документ Украины на 2009 г.и 2010г. — Госбюджет  [8, с.78-79].

Таблица 2.1  Анализ структуры  и динамики статей доходов государственного бюджета Украины за 2009-2010г.г

№ п/п	Статьи доходов государственного бюджета	Значение за 2009г.		Значение за 2010г.		Изменение
		млрд. грн.	% к итогу	млрд. грн.	% к итогу	млрд. грн
1	2	3	4	5	6	7
1.	Налоговые поступления
1.1	Налог на прибыль предприятий	41,9	21,72	52,4	21,10	10,5
1.2	Сбор за использование  природными ресурсами	3,2	1,66	4,5	1,812	1,3
1.3	НДС на изготовление в Украине  товаров	50,1	25,97	61,2	24,64	11,1
1.4	Бюджетное возмещение НДС  денежными средствами	-36,5	-18,92	-23,4	-9,422	13,1
1.5	НДС с ввезенных товаров	81,3	42,14	101,2	40,75	19,9
1.6	Акцизный сбор с изготовленных в Украине товаров	19,5	10,11	18,3	7,369	-1,2
1.7	Акцизный сбор  с ввезенных в Украине товаров	4,4	2,28	3,2	1,28	-1,2
1.8	Плата за лицензии	0,5	0,26	0,7	0,282	0,2
1.9	Налоги на международную  торговлю (таможенные пошлины, сборы)	10,9	5,65	9,4	3,78	-1,5