Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

· смещение налоговой нагрузки в сторону  косвенных налогов и ресурсных  платежей;

· изменения  в структуре косвенных налогов  и, в частности, в направлении  роста универсальных акцизов  в сравнении со специфическими;

· повышение  роли экологических и ресурсных  платежей и обеспечение дифференциации этих платежей в зависимости от характеристик  базы их вычисления;

· ввод налога на недвижимое имущество;

· смещение налоговой нагрузки в сторону  косвенных налогов и ресурсных  платежей;

· рост роли местных налогов в структуре  доходов местных бюджетов.

Концепция предусматривает поэтапное снижение ставок налога на прибыль предприятий (до 22% в 2010 г. и к 20%-ю 2012 г.), налога на добавленную стоимость до 18% .

Отмеченный  документ предусматривает обеспечение  стимулирующей роли налоговой амортизации  по принципу ускоренной амортизации  для производственных активов при  внедрении новейших энергосберегающих  и инновационных технологий.

Концепция предусматривает также направления  реформирования упрощенной системы  налогообложения субъектов малого бизнеса, к которым принадлежат  ограничения применения права на упрощенную систему налогообложения  по высокорентабельным видам деятельности, усовершенствование действующей системы  фиксированных ставок единого налога для физических лиц - предпринимателей и процентных ставок налога для юридических  лиц, включение в базу налогообложения  юридических лиц всех доходов, включая  пассивные.

Действующее законодательство требует сегодня  ведения налогоплательщиками двух типов учета: бухгалтерского и налогового. Одновременное ведение их значительно  осложняет процессы учета на предприятии  и составления ими отчетности, а также порядок администрирования  налогов органами государственной  налоговой службы. Поэтому положительные  результаты и экономический эффект будут достигнуты благодаря проведению предусмотренных проектом Концепции  мероприятий по сближению налогового и бухгалтерского учета.

Концепция предусматривает выравнивание налоговой  нагрузки на субъектов хозяйствования различных сфер экономической деятельности отменой льготных ставок платы за землю и отдельных освобождений от ее уплаты.

Кроме того, этот документ предусматривает  совершенствование системы взимания сбора за загрязнение окружающей природной среды в направлении  обеспечения его регулирующей и  стимулирующей функции, а также  расширения базы налогообложения по этому сбору за счет включения  в неё экологически опасной продукции, производство, хранение, транспортировка  и потребление которой негативно  влияет на здоровье граждан и на окружающую природную среду.

В то же время концепция предусматривает  определение на законодательном  уровне термина «налоговая льгота», а также ввод учета налоговых  льгот. Социальные льготы будут сохранены  исключительно для незащищенных слоев населения и общественных организаций инвалидов и их предприятий  и организаций.

В ближайшей  перспективе будет введен единный социальный налог с последующим поэтапным снижением его ставки.

С целью  достижения прозрачности в администрировании  налогов и инвестиционной привлекательности  Украины Концепция предусматривает, что официальное толкование норм налогового законодательства будет  осуществлять исключительно Конституционный  суд Украины.

Законодательное решение существующих на сегодня  проблем налогообложения значительно  облегчит работу органов государственной  налоговой службы, обеспечит более  плодотворное сотрудничество с налогоплательщиками, что даст возможность без лишнего  бюрократизма, на цивилизованном уровне наполнять бюджет нашего государства, а это, в свою очередь, сделает  каждого гражданина Украины богаче и социально более защищенным.

В рамках усовершенствования процессов деятельности органов государственной налоговой службы будет осуществлено совершенствование процессов их деятельности в соответствии с требованиями времени, упрощения системы администрирования налогов, усовершенствования системы представления и обработки налоговой отчетности внедрения в практическую деятельность рискоориентованной системы, совершенствование налогового законодательства и методологии администрирования налогов.

Значительное  внимание будет уделено подготовке предложений относительно совершенствования  налогового законодательства и методологическому  обеспечению процессов администрирования  налогов.

Создание  комплексной системы мониторинга  налоговых рисков даст возможность  анализировать, обобщать и систематизировать  нарушения налогового законодательства, сконцентрировать внимание налоговых  органов на злостных неплательщиках налогов, тогда как добропорядочные  налогоплательщики избавятся от налогового аудита на длительное время.

С целью  предоставления высококвалифицированных  консультационных услуг налогоплательщикам относительно норм налогового законодательства в 2007 г. будет внедрен информационно-справочный центр Государственной налоговой  службы Украины, автоматизированная система  которого даст возможность обрабатывать большое количество обращений, которые  будут поступать по телефону, по факсу, через е-mail или веб-сайт.

Создание  современного многофункционального Информационно-справочного  центра на уровне мировых стандартов даст возможность обеспечить предоставление налогоплательщикам высококачественных налоговых услуг, повысить степень  соблюдения ими требований налогового законодательства, обеспечить их осведомленность  относительно возможных изменений  налоговом законодательстве, ликвидировать  практику неоднозначной трактовки  налогового законодательства, а также  обеспечить значительное снижение административных расходов .

Вновь созданная интегрированная информационная система будет делать невозможным  вмешательство человеческого фактора  в процессе представления и обработки  налоговой отчетности и платежей, даст возможность налогоплательщику  своевременно получать услуги на надлежащем качественном уровне в любой государственной  налоговой инспекции, обеспечит  унификацию форм отчетности, необходимый  уровень защиты информации, ее полноты  и целостности.

 

 

 

 

 

               1.3 Организация и проведение налогового контроля

 

 

Широко распространено мнение о  том, что чем больше взимать налогов, тем больше будет поступление  в бюджет. Однако это не неверно.

Зависимость налоговых поступлений  от величины ставки налога характеризуется  так называемой кривой Лаффера. По Лафферу, оптимальный является средняя суммарная ставка прямых и косвенных налогов в размере 37,7%, что показано на рисунке 1.

               

 

Ставка 

            налога % 

 

  100

 

    80

максимальный уровень

      налоговых поступлений

 

                37,7

 

  10           

налоговые пос-

тупления грн

  

Рисунок 1- Кривая Лаффера

Именно при такой ставке достигается  максимальный уровень налоговых поступлений в бюджет. В Украине же, по оценкам специалистов, при сегодняшней системе налогооблажения средняя суммарная ставка прямых и косвенных налогов составляет около 80%. Налогов же от запланированного количества поступает в бюджет всего 30-35%. Если бы эта ставка была 37,7%, украинский бюджет получал бы в три раза больше платежей.

Кроме того, как показывает опыт стран  с развитой рыночной экономикой, для  нормального функционирования экономики  необходимо, что бы суммарный размер налогооблажения не превышал 1/3 прибыли, полученной предприятием. Превышение указанной отметки подрывает основы воспроизводства и ведет к разбалансированию экономики.

В Украине при декларированном  уровне налогооблажения прибыли 30%, что в общем соответствует мировой практике, фактически же с учетом ценообразования, порядка определения затрат и исчисление прибыли, неравномерности налоговых льгот, особенностей методики исчисления и порядка уплаты налогов у предприятий изымается свыше 50%, а в некоторых случаях – 70-80% прибыли.

Подобное положение возникло вследствие неправильной ориентации системы налогооблажения на увеличение налогов, размеры которых не зависят от результатов хозяйственной деятельности, таких как налог на землю (за последнее время его ставки возросли в 20 раз), коммунальный налог (база исчисления выросла в 24 раза) и т. д.

             Контроль за соблюдение налогового законодательства в Украине осуществляется Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ), созданной в результате объединения Главной государственной налоговой инспекции и Управлением по борьбе с уголовным сокрытием доходов от налогооблажения, находившегося в структуре МВД Украины. Главной задачей Государственной Налоговой Администрации является обеспечение соблюдения налогового законодательства, полный учет всех плательщиков налогов и обязательных платежей, поступающих в бюджет, государственные целевые фонды, обеспеченность правильности исчисления и уплаты этих платежей.

Сегодня налоговая служба Украины  осуществляет контроль по всем видам  налогов и сборов, в том числе  по 18 общегосударственным и 16 местным  налогам.

За нарушение налогового законодательства на субъектов предпринимательской деятельности – налогоплательщика возложена ответственность в виде мер имущественного воздействия, к которым относятся:

~ финансовые (штрафные) санкции;

~ пени;

~ административные штрафы.

Все эти меры имущественного воздействия  можно определить одним таким  понятием, как установленная законодательством  финансовая мера воздействия за нарушение  сроков уплаты налогов, платежей и взносов, которая исчисляется в процентах  или твердой сумме (размере) от суммы  неисполненного или ненадлежащей исполненного платежа и уплачивается за каждый день просрочки или по факту неплатежа.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и  других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении  возлагается на плательщиков налогов  и других платежей.

Предприятия – плательщики налогов  или других обязательных платежей, которые не имеют в установленный  срок для уплаты налогов или других обязательных платежей бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и расчетов установленной формы за соответствующий период, уплачивают  110% суммы налога (платежа), исчисленного за предыдущий период. После подачи указанных документов производится перерасчет налога (платежа), исходя из фактически полученного дохода (прибыли) и других объектов налогооблажения.

В случае сокрытия (занижения) плательщиками  суммы налога или другого обязательного  платежа с них взыскивается сумма  до начисленного налога или других обязательных платежей и штраф в  двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения  на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой  – штраф в пятикратном размере. За неподачу или несвоевременную  подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную  подачу платежных поручений на уплату налогов учреждениям банков – 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей).

Санкции применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих  расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом. При  этом следует иметь в виду, что  установленные законодательством  финансовые санкции применяются  по налогам другим платежам и взносам, по которым установлена обязательная подача государственным налоговым  администрациям налоговых деклараций и расчетов. По другим налогам (платежам) эти санкции не применяются.

Обязательное условие для применения финансовых санкций является правильно  оформленный акт документальной проверки, в котором четко излагается содержание нарушения, называется конкретные пункты и статьи нарушения законодательного акта. Акт проверки подписывает руководитель предприятия и проверяющий налоговый  инспектор. В случае отказа первого  от подписи составляется дополнительный акт произвольной формы. Действия налогового инспектора можно обжаловать, для  чего подается заявление в Государственную  Налоговую Администрацию, которая  непосредственно контролирует плательщика. В течение месяца должен быть дан  ответ. Если он не устраивает плательщика, тот имеет право обратиться в  вышестоящую налоговую администрацию  или арбитражный суд. При этом рассмотрении жалобы плательщика не означает прекращение действий должностных  лиц налоговой администрации. То есть плательщику начисляется пеня и взыскивается сумма финансовых санкций в установленном порядке.

Сумма финансовых санкций за нарушение  налогового законодательства должна быть перечислена в бюджет или государственные  целевые фонды в десятидневный  срок со дня составления акта проверки государственной налоговой администрацией. Ответственность за полноту и своевременность уплаты финансовых санкций несет руководитель предприятия.

В случае не внесения в вышеуказанный  срок суммы финансовой санкции налоговая  администрация имеет право взыскать эти суммы с предприятий всех форм собственности и независимо от итогов финансово-хозяйственной  деятельности в бесспорном порядке  путем выставления инкассового  поручения (распоряжения) на расчетный  счет в банке предприятия. В случае отсутствия средств на расчетном  счете санкции обращаются на валютный, депозитный и прочие счета. При отсутствии средств и на этих счетах налоговая  администрация должна взыскать неуплаченные в бюджет платежи за счет имущества  должника, т. е. последний может быть банкротом.