Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

 

Анализ  показывает, что с 2007 года наблюдается  увеличение практически всех параметров собираемости. Наибольший рост происходит по налогам на импорт (НДС и акцизы), а также внутреннему НДС, внутренним акцизам и налогу на прибыль организаций. Исключение составили лишь акцизы на этиловый спирт из непищевого сырья. Однако, поступления по указанному налогу невелики. Вместе с тем, указанные  показатели собираемости учитывают  только уклонение, связанное с нарушением действующего налогового и таможенного  законодательства в условиях построенной  оценки налоговых баз.

Фактический показатель собираемости по крупным  налогам и сборам, основанный на оценке потенциального объема налоговых  баз, существенно ниже.

Приведенные показатели подтверждают факт высокой  фискальности налоговой нагрузки, при этом государство не предпринимает разработки и осуществления программ (инвестиционных, законодательных, льготных и т.д.), чтобы расширять фактический налоговый потенциал и снижать уровень нагрузки на отдельную единицу.

 

 

            2.3 Факторный анализ исполнения государственного бюджета по налоговым поступлениям

 

 

Факторный анализ основывается на сравнении доходов  в двух состояниях, которые условно  можно обозначить «старое» («исходное») и «новое» («фактическое»). Моделирование  доходов осуществляется на основе двух наборов исходных данных: исходном и фактическом. Перечень данных определяется в зависимости от цели анализа, однако должен быть достаточным для получения  оценки величины бюджетных доходов.

В основе методологии лежит возможность  оценить совокупную величину бюджетных  доходов и их изменения, а также  величину и изменение отдельных  налогов и сборов, при изменении какого-либо одного исходного параметра при сохранении всех остальных значений на неизменном уровне.

Данная методология позволяет  оценить величину прямых (непосредственных) эффектов различных причин на доходы бюджетов и параметры Сводного финансового баланса.

Первоначально определим  перечень доходов и параметров, влияющих на их поступление по данным таблицы 2.4

 

Таблица 2.4 -  Перечень доходов и параметров, влияющих на их поступление

Вид дохода	Перечень факторов
НДС внутренний	ВВП без учета экспорта
	Неидентифицированные факторы
НДС на импорт	Импорт из дальнего зарубежья
	Валютный курс
	Неидентифицированные факторы
Внутренние акцизы	Облагаемый выпуск/реализация подакцизной продукции
	Неидентифицированные факторы
Акцизы на импорт	Импорт подакцизной продукции
	Неидентифицированные факторы
Государственная пошлина	Изменение номинального ВВП
	Неидентифицированные факторы
Вывозные пошлины на нефть	Объёмы экспорта нефти
	Цены на нефть марки Urals
	Валютный курс
	Налоговое законодательство
	Неидентифицированные факторы
Вывозные пошлины на газ	Объёмы экспорта газа
	Цены на газ
	Валютный курс
	Неидентифицированные факторы
Вывозные пошлины на нефтепродукты	Объёмы экспорта нефтепродуктов
	Цены на нефтепродукты
	Валютный курс
	Неидентифицированные факторы
Вывозные пошлины прочие	Объемы экспорта прочих товаров
	Неидентифицированные факторы
Ввозные таможенные пошлины	Налогооблагаемый импорт
	Валютный курс
	Неидентифицированные факторы
Таможенные сборы	Внешняя торговля без учета  экспорта энергоносителей
	Неидентифицированные факторы
Безвозмездные перечисления	Неидентифицированные факторы
Доходы целевых бюджетных  фондов	Неидентифицированные факторы
Прочие доходы	Изменение номинального ВВП
	Неидентифицированные факторы

 

Далее приводится более подробная оценка влияния факторов на величину доходов  государственного бюджета в 2009-2010 гг. Данные по этим годам можно считать более точными, так как они получены с использованием более сложных моделей и основаны на более полном объеме информации.

В частности, величины ставок вывозных пошлин на нефть раньше не были жестко привязаны к динамике мировых цен на сырье, а учитывали  и иные обстоятельства (включены в состав неидентифицированных факторов). В этих условиях корреляция цен на нефть и доходов от вывозных пошлин была существенно ниже, а влияние неопределенных факторов выше [6, с.181-183].

 

Таблица 2.5 -  Основные факторы отклонения фактического исполнения государственного бюджета по доходам в 2009-2010 года от планируемого и оценка их эффекта

№	Фактор	2009		2010
		млрд. грн.	% от общего эффекта	млрд. грн.	% от общего эффекта
1	2	3	4	5	6
1	Изменение цен на сырьевые товары  экспорта	1 153,3	73,8	1 172,4	95,1
2	Изменение валютных курсов	-68,9	-4,4	-67,9	-5,5
3	Изменение физобъемов производства отдельных видов продукции и сырья	21,7	1,4	26,1	2,1
4	Изменение объемов внешней  торговли	126,5	8,1	132,4	10,7
5	Прочие экономические  факторы	85,0	5,4	331,8	26,9
6	Другие идентифицированные факторы	168,1	10,8	-164,1	-13,3
7	Неидентифицированные факторы (ошибки прогнозирования)	77,3	4,9	-198,0	-16,1
	Итого	1 563,1		1 232,8

 

Факторами, вызвавшими систематическое отклонение фактического исполнения доходов государственного бюджета от прогнозируемого, стали:

- изменение мировых  цен на энергоносители (нефть,  нефтепродукты, газ);

- изменение объемов  внешней торговли (экспорт и импорт  в млрд. долл. США, в том числе  экспорт энергоносителей);

- изменение валютного  курса.

Характер  отклонения основных макроэкономических показателей от прогнозных обусловил  систематический характер влияния  на доходы соответствующих факторов:

- рост цен на энергоносители  по сравнению с прогнозом способствовал  устойчивому превышению поступлений  ресурсных налогов и сборов  над прогнозом;

- рост объемов внешней  торговли без учета экспорта  сырьевых товаров приводил к  стабильному превышению поступлений  от импортных операций (ввозные  таможенные пошлины, НДС на  импорт);

- Укрепление грн. относительно  доллара США привело к снижению  поступлений, привязанных к курсам  иностранных валют: доходов от  импорта и сырьевых доходов.

Влияние прочих экономических факторов и  неидентифицированных факторов (включающих, в том числе ошибки прогнозирования), как показывает анализ, не является систематическим. Также достаточно высоким оказывается абсолютное отклонение по анализируемым видам доходов, которое в среднем за расматриваемый период составляет 9,3% доходов.

Анализ  показывает, что, наибольшие отклонения наблюдаются по прочим доходам, в  составе которых значительную долю занимают:

- доходы от использования  имущества;

- платежи при пользовании  природными ресурсами;

- доходы от оказания  платных услуг.

Указанные группы состоят из большого числа  в целом небольших по величине сборов. Далее из крупных по объему поступлений доходов следуют  ввозные таможенные пошлины, налог  на прибыль и внутренний НДС. Данные налоги имеют сложную структуру  налоговых баз, при анализе которых:

- используется отчетная  информация с большим лагом;

- большое число предположений  и экспертных оценок.

Также в последнее время на правительственном  уровне ставится вопрос о необходимости  повышения собираемости доходов  от импортных операций (ввозные таможенные пошлины и НДС на импорт).

 

Таблица 2.6 -  Влияние факторов на изменение отдельных доходов государственного бюджета в 2005-2011 гг.

Показатель	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011
Налог на прибыль
Утверждено в бюджете	63,4	172,6	207,4	178,3	164,6	259,0	344,8
Исполнено	205,7	213,8	172,2	170,9	205,7	363,6	509,9
Отклонение	142,2	41,1	-35,2	-7,4	41,1	104,6	165,1
в том числе за счет:
идентифицированные  факторы	189,5	23,9	-25,1	14,6	49,0	109,8	143,5
неидентифицированные факторы	-47,3	17,2	-10,2	-21,9	-7,9	-5,2	21,6
НДС внутренний
Утверждено в бюджете	174,9	381,8	578,0	690,5	709,5	713,3	1 123,7
Исполнено	270,4	477,3	532,3	619,1	749,1	888,1	924,2
Отклонение	95,5	95,5	-45,7	-71,4	39,6	174,8	-199,5
в том числе за счет:
идентифицированные  факторы	74,1	54,8	-12,8	-16,3	23,8	184,7	141,2
неидентифицированные факторы	21,4	40,7	-32,9	-55,1	15,8	-9,9	-340,7
Ввозные таможенные пошлины
Утверждено в бюджете	87,5	58,7	118,7	150,4	180,6	249,8	310,6
Исполнено	64,4	104,2	128,7	158,0	204,2	270,9	341,6
Отклонение	-23,1	45,5	10,0	7,6	23,5	21,2	31,0
в том числе за счет:
идентифицированные  факторы	7,4	8,8	22,1	18,7	21,3	4,4	42,9
неидентифицированные факторы	-30,5	36,7	-12,1	-11,0	2,2	16,8	-11,9
НДС на импорт
Утверждено в бюджете	102,6	134,7	195,5	255,8	278,9	407,5	510,6
Исполнено	101,1	161,7	220,3	263,0	320,6	446,5	586,7
Отклонение	-1,5	27,0	24,8	7,2	41,7	39,0	76,1
в том числе за счет:
идентифицированные  факторы	8,7	20,2	36,5	31,7	32,9	32,7	73,8
неидентифицированные факторы	-10,2	6,8	-11,6	-24,5	8,8	6,3	2,2

 

Аналогичный анализ для доходов бюджетной  системы в 2011 году показывает, что  около 80% общего отклонения доходов  было вызвано двумя факторами:

- изменением мировых  цен на энергоносители (нефть,  нефтепродукты, газ);

- прочими экономическими  факторами (изменение прибыли,  амортизации, фонда оплаты труда  и пр.)

 

 

 

Таблица 2.7 -  Основные факторы  отклонения фактического исполнения консолидированного

                        бюджета по доходам в 2011 году от планируемого и оценка их эффекта

№	Фактор	Влияние на доходы
		млрд. грн.	% от общего эффекта
1	Изменение цен на сырьевые товары украинского экспорта	1 205,6	45,4
2	Прочие экономические  факторы	914,9	34,4
3	Другие факторы	-175,0	6,6
4	Изменение объемов внешней  торговли	132,4	5,0
5	Ошибки прогнозирования	-105,2	4,0
6	Изменение валютных курсов	-69,2	2,6
7	Налоговое и таможенное администрирование	29,6	1,1
8	Изменение физобъемов производства отдельных видов продукции и  сырья	26,3	1,0
	Итого	1959,4

 

Факторный анализа показал, что сформированная система государственных  доходов отображает несовершенство украинской экономики, неравномерную  налоговую нагрузку, низкий уровень  налоговой дисциплины, имеет преимущественно  фискальный характер и нестабильную законодательную базу. Эти недостатки привели к таким проблемам в налоговой системе, как широкомасштабное уклонение от налогообложения, налоговая задолженность плательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами, бюджетная задолженность из возмещения налога на добавленную стоимость.

Налоговая система должна отвечать приоритетам государственной  политики социально-экономического развития, содействие экономическому росту на основе хорошо взвешенной инвестиционно-инновационной политики, обеспечение достаточности поступлений в бюджеты всех уровней и государственных целевых фондов.

Действующая система взыскания  НДС в развитых странах имеет  гибкий характер. Да, в Германии основная ставка составляет 14%, действует также льготная 7%. Во Франции основная ставка НДС - 18% сниженная 5,5%. В Италии их пять: льготная - 4% и нулевая, основная 9% и две повышении 19% и 38%. За льготной 4% ставкой облагаются налогом предметы первой жизненной необходимости (хлеб, молоко и другие предметы питания, а также газеты и журналы). Основная ставка 9% используется для широкого круга промышленных товаров (изделий). Продукты и спиртные напитки, которые реализуются через ресторан, а также бензин и нефтепродукты облагаются налогом за ставкой 19%. Наивысшая ставка применяется к предметам роскоши (мех, ювелирные изделия, спортивные автомашины). 
При сравнительном анализе видим, что в Украине применяется достаточно высокой 20% ставки НДС почти всех операций. И это при условиях, когда в расходы производства включаются начисления (налоги) из заработной платы к органам социального страхования и пенсионного обеспечения, коммунальный налог, что приводит к двойному налогообложению заработной платы и значительного увеличения суммы НДС. В Налоговом кодексе предлагается уменьшить ставку НДС с 20% до 17% и введение для отдельных операций нулевой ставки [7].

Проблема также существует в определении базы относительно налогообложения. В Украине база налогообложения операций по продаже  товаров, работ, услуг основывается на договорной стоимости, которая определена по свободным ценам с учетом акцизного сбора, пошлины и других общеобязательных платежей и сборов. Что касается нулевой ставки НДС, то применяя льготы на отдельные виды продукции государство стимулирует развитие и оказывает поддержку видам деятельности, стимулирует экспорт отечественных товаров за границу.

Предоставление льгот  относительно НДС в виде установления нулевой ставки предусматривает возмещение из бюджета отрицательной разницы между суммой налогового обязательства и налоговым кредитом. Но существует много недостатков. Во-первых, налоговые льготы часто превращаются в уклонение от налогов, то есть предоставляются тем хозяйничающим субъектам, которые смогли получить их незаконным методом. 
Во-вторых, освобождая от налогов некоторые предприятия, государство увеличивает налоговый груз другим. Этот факт стимулирует руководителей предприятий искать пути получения таких льгот вместо того, чтобы повышать эффективность своих компаний. 
В-третьих, осложнение процесса администрирования. Должны осуществляться проверки предприятий, которые получили льготное налогообложение на соответствие стандартам. Административные ресурсы должны перераспределяться в интересах тех видов деятельности, которые не производительными.