Управление прибылью предприятия в практике современной россии

  В настоящее время в Отчете о  прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской  отчетности) выделены следующие виды прибыли.¹¹

  Валовая прибыль (брутто-прибыль) — это разность между нетто-выручкой от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности собственно производства (строительства, торговли).

  Прибыль (убыток) от продаж — это валовая  прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, т. е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

  Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) - это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов за вычетом соответствующих расходов. Показатель прибыли (убытка) до налогообложения — это финансовый результат от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, и, следовательно, показатель эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

  Прибыль (убыток) до налогообложения формируется  исходя из доходов  и расходов и  представляет собой прибыль (убыток), сформированную по следующим счетам: 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»; 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

  Понятие «прибыль до налогообложения» можно трактовать по-разному. Суть проблемы в том, что из финансового результата выплачиваются две категории налогов:

  - налоги, относимые на финансовый результат; они не включаются ни в себестоимость продаж, ни в расходы периода (налоги на рекламу, налог на имущество);

  - налог на прибыль организаций.

  В связи с этим современные условия  налогообложения позволяют выделить следующие виды прибыли до налогообложения:

  - финансовый результат от продаж и прочих операций до учета всех налогов, уменьшающих прибыль;

  - финансовый результат, полученный непосредственно перед корректировкой за счет налога на прибыль организаций — традиционная трактовка рассматриваемого понятия.¹²

  Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  — это конечный финансовый результат  организации, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет бухгалтерской прибыли установленных  в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательств. Это та часть прибыли, которая предназначена исключительно для использования на цели, определяемые самой организацией. Она является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале. В соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного фонда, капитализацию прибыли, а в акционерных обществах— и на формирование специального фонда средств для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

  Показатель  чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 99 (по дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации), скорректированные на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

  По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При  этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в ф. № 2 «Отчета о прибылях и убытках».¹³ Если из величины чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную  прибыль отчетного периода. Данный вид прибыли отражается в бухгалтерском балансе (ф. № 1 финансовой отчетности) по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Смысл данного показателя (соответственно, и экономический смысл счета 84 «Нераспределенная прибыль») заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов), или нераспределенной, прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долгосрочного характера, т. е. это по сути реинвестированная прибыль.

  Прибыль, отражаемая в балансе (ф. № 1) как  нераспределенная прибыль, и прибыль, отражаемая в Отчете о прибылях и  убытках (ф. № 2) как чистая прибыль (убыток) отчетного периода, отличаются по своей величине. Дело в том, что ф. № 2 составляется за отчетный период, поэтому в ней отражается прибыль текущего и предыдущего года - по каждому году отдельно и без учета суммы использованной прибыли.

  Нераспределенная  прибыль, отражаемая по стр. 470 в бухгалтерском  балансе, — это сводный результат  по прибыли за все время работы предприятия нарастающим итогом до последней даты отчетности. При  этом нераспределенная прибыль учитывает  использование прибыли, тогда как прибыль, отражаемая в Отчете о прибылях и убытках, этого не отражает.

  Обособление тех или иных видов прибыли  осуществляется исходя из интересов  лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Это, прежде всего, собственники предприятия; его работники, представленные управленческим персоналом; государство в лице налоговых органов; прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты; поставщики материальных и финансовых ресурсов, банки).

  Так, для собственников основным показателем  является чистая прибыль. Для физических и юридических лиц, ссужающих деньги предприятию на долгосрочной основе и получающих долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет прибыль до вычета процентов и налогов (операционная прибыль).

  С позиций интересов государства основной финансовый показатель — прибыль до вычета налогов и обязательных платежей (прибыль до налогообложения).

  Отметим значительное влияние налогов на формирование финансовых результатов  деятельности предприятия. Начисление налогов производится с отнесением их на различные источники. Так, часть налогов включается в цену продукции (товаров, работ, услуг). К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины. Некоторые налоги включаются в состав расходов по производству и реализации продукции, т. е. относятся на ее себестоимость или же на их сумму увеличивается стоимость амортизируемого имущества. К ним относятся: взносы в фонды, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, земельный, лесной и другие ресурсные налоги. Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. уменьшают его бухгалтерскую прибыль. Это налог на прибыль, на имущество, на рекламу.

  Все налоги (как прямые, так и косвенные) повышают налоговую нагрузку на предприятие. Кроме этого:

  - все налоги влияют на сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации. Последнее обстоятельство способствует сокращению инвестиционных возможностей предприятий реального сектора экономики;

  - на сумму налогов увеличиваются цены на продукцию;

  - вызванный налогами рост цен может сократить спрос на продукцию и, как следствие, влечет проблемы со сбытом;

  - отвлекаются оборотные средства предприятий, что создает для них серьезные финансовые затруднения и др.

  Экономически  обоснованная система распределения  прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед  государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды  самих предприятий и организаций (в последнем случае речь идет о распределении прибыли после уплаты налога на прибыль). Поэтому закономерно предположить, что должен существовать некий ограничитель для налоговой нагрузки на экономику предприятий-налогоплательщиков.¹⁴

  Однако  исследования по данной проблеме показывают, что общего решения на основе единого показателя не имеется. Большинство авторов считает, что при существующем финансовом положении предприятий наиболее приемлема относительная налоговая нагрузка на уровне 30—40%. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия и получению прибыли.

  На  рисунке 2 представлена подробная схема формирования и использования прибыли предприятия.

  Финансовый  результат определяется сопоставлением доходов и расходов организации (предприятия) и находит свое выражение в виде определенного показателя прибыли.

  Валовая прибыль представляет собой разницу  между строкой 010 и строкой 020 «Отчета  о прибылях и убытках». Вычитая  из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы (сумма строк 030 и 040 формы №2), получаем прибыль от продаж. Сальдо прочих доходов и расходов (сумма строк 060,080,090 за вычетом строк 070,100) и прибыль от продаж формируют прибыль до налогообложения. Вычитая текущий налог на прибыль из прибыли до налогообложения, получаем чистую прибыль (строка 190 формы №2). Нераспределенная чистая прибыль – это строка 470 формы №1.

  

   
 

   

 
 

  Рис. 2 Схема формирования и использования прибыли 

  Показателем налога на прибыль в бухгалтерском учете является условный расход по налогу на прибыль (далее — условный расход), который определяется как произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода (прибыль до налогообложения формы №2) и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

  Условный  расход отражается в «Отчете о  прибылях и убытках» как показатель, формирующий финансовый результат, уменьшая прибыль до налогообложения  до величины чистой прибыли отчетного  периода. Однако условный расход может  не иметь ничего общего с той суммой налога на прибыль, которую организация-налогоплательщик обязана уплатить в бюджет по итогам отчетного периода. Условный расход отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  Показатель  налоговых обязательств к уплате в бюджет называется текущим налогом, сумма которого определяется как произведение налогооблагаемой прибыли и действующей ставки налога на прибыль. Для бухгалтерского учета показатель текущего налога является «входящей величиной».

  Роль  балансирующей величины между условным расходом и текущим налогом играют показатели отложенных налогов и постоянных налоговых обязательств, которые необходимо рассчитать и отразить в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно при этом сумма условного расходы доводится до величины текущего налога.

  Условный  расход можно рассматривать как  комплексный показатель, включающий следующие составляющие: текущий  налог, отложенный налог, постоянные налоговые  обязательства, выполняющие корректирующую роль.