Отчет по практике в РГКУ «УГПС РМЭ»

Эффективность работы учреждения во многом зависит от того, насколько  грамотно составлена смета доходов  и расходов и расходов на отчетный год.

Смета доходов и расходов - документ, определяющий объем и  целевое направление бюджетных  ассигнований, утвержденный в установленном  порядке и содержащий расчетные  данные по каждому целевому направлению  бюджетных ассигнований.

В смете указываются: реквизиты  бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование  сумм расходов и расходов. В обязательном порядке к смете прикладываются расчеты с обоснованием планируемых  затрат.

Формируется смета бюджетного учреждения на основании доведенных показателей сводной бюджетной  росписи и лимитов бюджетных  обязательств на соответствующий год  и утверждается соответствующим  распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На сегодняшний  день какого-либо общего нормативного документа Минфина России, регламентирующего порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, не существует.

В настоящее время с  точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения существенно изменилось.

Дело в том, что средства, выделяемые из бюджета на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с  утвержденными лимитами бюджетных  обязательств. Кассовое расходование (финансирование) бюджетного учреждения органом, исполняющим бюджет, может  осуществляться исключительно в  пределах лимитов бюджетных обязательств, независимо от наличия (отсутствия) сметных  назначений. В то же время необходимость  составления сметы диктуется  наличием у бюджетного учреждения средств  от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на расходование которых лимитов бюджетных обязательств не доводится. В данном случае смета  доходов и расходов бюджетного учреждения выступает единственным документом, определяющим направления и суммы  расходования таких средств.

Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций  и трансфертов) при составлении  смет самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями с учетом местных цен  и тарифов. К примеру, расходы  на коммунальные услуги определялись на основе технологических норм для  данного типа помещения, исходя из реально  сложившегося уровня цен. Хотя существуют нормы обеспеченности работников площадью помещения, для расчета коммунальных расходов они не применяются из-за невозможности их соблюдения.

Статьи бюджетной классификации  жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем  самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических  условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями. Решение о таком перераспределения принимает Минфин РФ. Невысокая оперативность механизма перераспределения затрудняла эффективное управление краткосрочным планированием и расходованием средств на уровне учреждения.

Можно предположить, что  практически любое бюджетное  учреждение может оказаться в  ситуации, когда свою потребность  в финансировании придется доказывать на конкретных цифрах и в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, грамотное планирование может сыграть  решающую роль в деятельности учреждения.

На первом этапе составления  возникнет необходимость в группировке  расходов (расходных обязательств) в зависимости от их характера  на действующие и принимаемые.

Практика показывает, что  состав значительной части расходов учреждения предопределен ранее  принятыми нормативными актами, заключенными договорами, сложившимся фондом оплаты труда. Эти расходные обязательства (расходы) называют действующими. Такие  расходы подлежат обязательному  включению в планируемый бюджет и их легко обосновать с использованием достаточно простых правил пересчета (прямой счет, индексация). Для существенной корректировки объема действующих  обязательств необходимо внесение изменений  в действующие нормативные акты.

В то же время существуют расходные обязательства, возникающие  многократно или однократно, причем одновременно с принятием соответствующего нормативного акта. Примером может  служить решение об увеличении пособий, денежного довольствия, заработной платы в бюджетной сфере, осуществление  инвестиционных проектов. Такие расходные  обязательства называются принимаемыми. Их обоснование требует тщательной проработки.

Исходя из этого, принятие плана действующих обязательств будет предельно упрощено и ускорено. Главное внимание уделяется рассмотрению плана принимаемых расходных  обязательств, причем данный план будет  рассматриваться после принятия плана действующих обязательств либо после заблаговременного их сокращения (при наличии экономии).

Несмотря на то, что письмо Минфина РФ от 27.06.05г №02-02-14/2010 касается главных распорядителей бюджетных  средств, которые в 2005г должны обосновать свои действующие обязательства, в 2006 году подобный порядок был доведен  и до получателей средств бюджета. А в последующие при составлении  сметы расходов бюджетное учреждение должно будет обосновать действующие  и принимаемые им расходные обязательства  в целях достижения определенных результатов.

Ниже предлагается схема  расчета расходов в разрезе наиболее часто используемых подстатей бюджетной  классификации, перечень документов, необходимых  в расчетах и применяемый метод  планирования объема расходов:

КБК 211 «Заработная плата» - штатное расписание, утвержденное главным распорядителем, нормативные  акты, регламентирующие систему оплаты труда, справки о районных коэффициентах  и северных надбавках в регионе. Метод – нормативный.

КБК 212 «Прочие выплаты» - штатное расписание, нормативные  акты, регламентирующие выплату компенсаций, план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета суточных при  командировках). Метод – нормативный.

КБК 213 «Начисления на оплату труда» - Глава 24 НК РФ «ЕСН». Метод –  нормативный.

КБК 221 «Услуги связи» - размер абонентской платы телефона, за пользование  Интернетом, стоимость радиоточки, стоимость одного почтового отправления, стоимость конвертов и знаков почтовой оплаты; количество телефонных точек, радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений; данные о сложившихся расходах по услугам телефонной связи, почтовых услугах. Метод –

КБК 222 «Транспортные услуги» - план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета проезда  в командировки); стоимость проезда  до пункта командировки (г.Москва) и  средняя по области или региону; данные о среднегодовых расходах по найму транспорта; стоимость проездных  билетов, количество экспедиторов. Метод  – индексации.

КБК 223 «Коммунальные услуги» - сведения о потребности в энергетических ресурсах (теплоэнергия, газ, уголь, мазут) и воде в натуральном выражении; сведения о количестве приборов учета  воды; данные о тарифах на коммунальные услуги. Метод – индексации.

КБК 224 «Арендная плата  за пользование имуществом» - количество арендуемых зданий и сооружений; площадь  арендуемых помещений, ставки арендной платы. Метод – индексации.

КБК 225 «Услуги по содержанию имущества» - план капитального, текущего ремонта зданий и сооружений; план ремонта коммунальных сетей; количество легковых автомобилей; расчет стоимости  техобслуживания одного автомобиля. Перечень работ по текущему ремонту  автомобиля (усредненный по данным прошлых лет), стоимость текущего ремонта одного автомобиля в год; данные по среднегодовым расходам на профилактику и заправку оргтехники; данные о количестве договоров на техническое и аварийное обслуживание помещений, на техническое обслуживание газопроводов, дератизацию, дезинсекцию  и т.п., сведения о тарифах на данные виды услуг и др. Метод – индексации.

КБК 226 «Прочие услуги» - план повышения квалификации, данные о  среднегодовом количестве командировок (для расчета оплаты проживания в  командировках); данные о количестве автомобилей, мощности двигателя для  расчета платежей ОСАГО. План информатизации учреждения; сведения о заключенных договорах на вневедомственную охрану, план подписки на периодические издания. Метод – индексации.

КБК 290 «Прочие расходы» - НК РФ, иные нормативные документы, регламентирующие уплату налогов, сборов, пошлин, лицензий в бюджеты всех уровней. Метод – нормативный.

КБК 310 «Увеличение стоимости  основных средств» - нормы обеспеченности основными средствами (утверждены главным  распорядителем); сведения о фактической  обеспеченности основными средствами; сведения о ценах на объекты основных средств. Метод – плановый.

КБК 320 «Увеличение стоимости  нематериальных активов» - сведения о  потребности в объектах нематериальных активов; сведения о ценах на объекты  нематериальных активов. Метод –  плановый.

КБК 340 «Увеличение стоимости  материальных запасов» - нормы обеспеченности материальными запасами (утверждены главными распорядителями); данные о  количестве автотранспорта, утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ; данные о стоимости ГСМ; средние  данные о количестве и цене запчастей, используемые в год на один автомобиль; данные о годовой потребности  в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозтоварах и т.п, стоимости единицы  материалов. Сведения о потребности  в котельно-печном топливе, стоимость  топлива и др.

До внесения изменений  в Бюджетный Кодекс РФ выделение  планов (бюджетов) действующих и  принимаемых обязательств предлагается осуществлять на этапе составления  проекта перспективного финансового  плана и проекта бюджета.

Сметы расходов и доходов  учреждения будут составлять подобным образом. То есть составленная на год  смета бюджетного учреждения – часть  сметы, составленной на 3 года. Причем ежегодно будут составляться сметы не только на год, но и на два последующих  года.

В достаточно высокой степени  неопределенности в прогнозировании  на первых порах не должно быть каких-либо ограничений по изменению ранее  утвержденных параметров. Одновременно рассматривается возможность сокращения финансирования в случае несоответствия заранее установленным показателям  эффективности. Нормативная база показателей  эффективности будет показываться в каждой сфере деятельности в  зависимости от целей и специфики. Показатели могут предусматривать  оптимальное соотношение между  затратами и полезным эффектом; отсутствие непроизводительных затрат; достижение определенной цели с минимальными затратами  и достижение максимального результата с помощью строго определенного  объема ресурсов.

Реформирование бюджетного процесса направлено на создание условий  и предпосылок для максимально  эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики. Эта цель сформулирована в Постановлении  Правительства РФ от 22 мая 2004 года №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов». В этом документе  отмечается, что целью производимой реформы является смещение акцентов бюджетного процесса от «управления  бюджетными ресурсами» на «управление  результатами» путем повышения  ответственности и расширения самостоятельности  участников бюджетного процесса и администраторов  бюджетных средств».

Учет полученных лимитов  бюджетных обязательств и принятых бюджетных обязательств – одна из важнейших задач бюджетного учета. Процедура санкционирования расходов действует как своеобразный гарант недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности  и инструмент планирования и своевременной  корректировки смет доходов и  расходов.

В основе механизма финансового  контроля в рамках бюджетного учета  использована процедура санкционирования при исполнении расходов бюджетов. Включенный в инструкцию №70н раздел 5 «Санкционирование расходов» дал участникам бюджетного процесса новый инструмент бюджетирования. Счета этого раздела помогают грамотно учитывать, планировать, распределять и учитывать бюджетные средства.

Отражение на счетах бюджетного учета процедуры санкционирования расходов дает возможность лучше  контролировать весь процесс расходования бюджетных средств, сделав его прозрачным: прогнозировать необходимость наличия  денежных средств на счетах бюджетов для осуществления финансирования бюджетополучателей.

Проект сметы составляется во время разработки проекта бюджета. Конкретные сроки составления смет для каждого учреждения устанавливаются  вышестоящей организацией. При определении  расходов по смете бюджетные учреждения руководствуются законами, постановлениями  правительства, решениями местных  органов, вышестоящей организации, нормами расходов, нормативами, тарифами на электроэнергию, воду, коммунальные услуги и т.д.

Порядок составления и  утверждения сметы бюджетного учреждения регламентирован статьей 221 Бюджетного кодекса.

В течение 10 дней со дня получения  уведомления о бюджетных ассигнованиях  бюджетное учреждение обязано составить  и представить на утверждение  вышестоящего распорядителя бюджетных  средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение  пяти дней со дня представления указанной  сметы распорядитель бюджетных  средств утверждает эту смету.