Учет выпуска и продажи готовой продукции на примере ООО «Сосновский хлебозавод»

Сальдо по счету 20 "Основное производство" после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства. Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при таком списании:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 23 "Вспомогательное производство" - на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму общепроизводственных расходов в части, относящейся к продукции основного производства (данный вид расходов распределяется между счетами учета производственных затрат в соответствии с порядком, принятым в организации и закрепленным в учетной политике);

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходов (порядок распределения сумм общехозяйственных расходов также должен быть определен учетной политикой организации);

Дебет счета 43 "Готовая  продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой  продукции ведется по нормативной  себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Превышение фактической  себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат.

Если фактическая себестоимость  ниже учетной стоимости, то разница  отражается сторнировочной записью.

Таким образом, при использовании  метода оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости или по договорным ценам применяется одна и та же схема бухгалтерского учета:

- открывается дополнительный  субсчет к счету 43 "Готовая продукция";

- разница между фактической себестоимостью и оценкой по выбранному методу зачисляется на этот счет одновременно с оприходованием готовой продукции на склад;

- при списании сумм  стоимости готовой продукции  (при ее продаже, безвозмездной передаче и т.п.) суммы отклонений списываются на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Разница между двумя  этими методами состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило будут положительными, а при учете по договорным ценам - разница между фактической себестоимостью и договорной ценой - отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" будет, как правило дебетовым, а во втором - кредитовым. Обращаем внимание на то, что наличие разницы между фактической и нормативной себестоимостью отнюдь не означает неточности расчетов нормативной себестоимости. Просто по существующим правилам в нормативную или плановую себестоимость готовой продукции не могут быть включены некоторые весьма распространенные виды расходов - стоимость производственного брака, расходы, связанные с простоями и т.п.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может  производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

При списании (отпуске) готовой  продукции отклонения списываются  в части, соответствующей стоимости  выбывшей продукции. При этом в конце каждого месяца определяется процент отклонений, который применяется в течение всего следующего месяца.

Процент отклонений определяется как частное от деления суммы  отклонений на начало месяца (на начало февраля по условиям задачи остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца.

Независимо от метода определения учетных цен, общая  стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных  цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к  моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Так как порядок определения учетной цены является элементом учетной политики, указанный пересчет может осуществляться не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Методические указания устанавливают следующий порядок  отражения перерасчета в бухгалтерском учете (пункт 207)[4]:

- сумма увеличения  учетной стоимости отражается  по дебету субсчета "Готовая  продукция по учетным ценам"  к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

- сумма уменьшения  учетной стоимости отражается  сторнировочной записью по дебету  субсчета "Готовая продукция по  учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости  остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости  остатков готовой продукции в  связи с изменением учетных цен  может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

То есть до списания всех остатков продукции, которые имеются  на складе на момент перехода, учет ведется  по двум схемам - по ранее применявшейся и по новой. Общее сальдо по счету 43 в любом случае будет одинаковым.

Методические указания специально оговаривают, что пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

То есть при перерасчете счета учета финансовых результатов не затрагиваются и, следовательно, ни валовая, ни налогооблагаемая прибыль не меняются.

В бухгалтерской отчетности показываются только общие данные о  состоянии и движении готовой  продукции.

В бухгалтерском балансе:

- по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные  работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых  организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При использовании для  учета затрат на производство счета 40 готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

В разделе "Оборотные  активы" по соответствующим статьям  группы статей "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

В Отчете о прибылях и  убытках:

- по статье "Выручка  (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже продукции (с учетом суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.);

- по статье "Себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости  проданной продукции, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (в настоящее время их более 200) [12].

В случае признания организацией в соответствии с установленным  порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданной продукции  в качестве расходов по обычным видам  деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции отражаются по статье "Коммерческие расходы";

- данные статьи "Валовая  прибыль" раздела "Доходы  и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

- курсовые разницы,  возникающие при переоценке в  установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в  иностранной валюте;

- сумма уценки готовой  продукции, в разрешенных случаях,  убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений  готовой продукции, виновники  которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Таким образом, можно  сделать вывод, что процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссу-дам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произ-водственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невы-полнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.