Учет собственного капитала

         Д 63, субсчет 1  \   К 99

         Кроме  того,  создают  резервы  под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги  (субсчет  63-2,  пассивный).

         Организации, имеющие вложения в акции других экономических структур, котирующиеся на фондовом рынке с регулярной публикацией, может отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой. Корректировку балансовой стоимости производят на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Он создаётся в конце отчётного года за счёт финансовых результатов. При этом делают запись:

          Д 99   \    К 63,  субсчет 2

         При повышении рыночной стоимости акций других организаций, облигаций и т.п., по которым ранее были созданы резервы, оформляют обратную проводку.

       Аналитический учёт этих резервов ведут по каждой ценной бумаге.

        Помимо оценочных, в организациях законодательством предусмотрена возможность создания резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. Порядок и размеры образования таких резервов должны быть отражены в утверждённой учётной политике организации.

         Формированием этих резервов достигается цель равномерного включения в себестоимость продукции расходов, которые производятся циклами, либо по окончании года или устанавливаются после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

          Начисление  этих  резервов  отражают  по  дебету  счетов  учета   затрат  и  кредиту  пассивного  счета  96  «Резервы  предстоящих расходов».

          Расходы,  за  счет  резервных  сумм,  относят  на  дебет  счета  89  с кредитованием  счетов  10, 40, 41, 70 и др.              

         Резервы должны  инвентаризироваться.  Излишне начисленные суммы сторнируют. В случае  уточнения учетной политики, когда организация фактически  произведенные  признает  создание  какого-либо  резерва  на  следующий  год  нецелесообразно,  то  остатки  соответствующего  вида,  зарезервированного  платежа по  состоянию на  31 декабря отчетного года  присоединяют  к финансовому результату  отчетного года  и делают  такую  запись:         Д 96 /  К 99

      Аналитический  учёт ведется по каждому виду резервируемых  расходов и  платежей.

        Собственный капитал, сформированный за счёт уставного капитала и его увеличения на сумму нераспределённой прибыли. Он остаётся неизменным в течение длительного времени. Однако в случае реорганизации и ликвидации хозяйствующего субъекта может произойти увеличение или уменьшение собственного капитала  [26, с.130-131].

          При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

           В состав передаточного акта и разделительного баланса, включается бухгалтерская отчётность, в объёме форм годового бухгалтерского отчёта на дату реорганизации.

          При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.

           При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица.

          Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации.

          При ликвидации юридического лица принадлежащее ему имущество реализуют, полученные денежные средства направляют на погашение обязательств, а оставшиеся зачисляют в уставный капитал организации. По данной операции производят записи:

        Д 84 / К 80 

         После  этой  записи  оставшиеся  денежные  средства  распределяют  между участниками юридического  лица  в порядке,  установленном учредительными  документами.

         Операции  по  распределению  капитала  отражают  следующими  бухгалтерскими  проводками:         Д 80 /  К 75

         В  случае  недостаточности  у  ликвидируемого  юридического  лица  имущества  и  других  ликвидных  активов  для  покрытия  убытков  используется  уставный  капитал:          Д 80 / К 99

        При  нереальности  уставного  капитала  претензии  кредиторов к  должнику  предъявляются  в  установленном  законом  порядке.

        Реорганизацию  юридических  лиц  рекомендуется  приурочивать  к  концу  отчетного  периода (года или квартала) [26, с.131-132].

        Для  обобщения  информации  о  наличии  и  движении  сумм  нераспределенной  прибыли  или  непокрытого  убытка  организации  используют  активно- пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».

         Сумма  нераспределенной  прибыли  отчетного года  списывают заключительными  оборотами  декабря  в кредит  счета  84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток)»  со  счета 99 «Прибыли  и убытки» (счет 99 дебетуется).

           Счет  84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток)» предназначен  для  учета  наличия  и  движения  нераспределенной  прибыли  или  непокрытого  убытка  предприятия  и  фондов  специального  назначения. К нему  могут быть  открыты следующие субсчета:

       -  84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) отчетного года»;

      -  84-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет»;

       -  84-3  «Фонды  накопления»;

      -   84-4  «Фонд социальной  сферы»;

       -   84-5   «Фонды  потребления»  и др.

           Нераспределенная  прибыль отчетного  года  может  быть  направлена  на  выплату  доходов  учредителям. На  суммы  начисленных  выплат  дебетуют  субсчет  84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты  с персоналом по  оплате  труда»  работникам организации  и  75 «Расчеты  с  учредителями»

 сторонним  участникам.

           Сумма  нераспределенной  прибыли  отчетного  года,  оставшаяся  после выплаты  доходов  учредителям,  списывается  с  дебета  субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) отчетного года» в кредит субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет».

           Убытки  отчетного  года списывают с кредита счета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) отчетного года» в дебет  счетов:

       -  82 «Резервный  капитал» - при списании  за  счет  средств резервного  капитала;

     -  84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток)» - при  списании  за  счет  специальных  фондов;

      -  75  «Расчеты  с  учредителями»  - при  погашении  убытка  за  счет  целевых  взносов   учредителей  организации и   др.

             Если принимается решение об  оставлении  на  бухгалтерском балансе непокрытого убытка  для его списания  в будущие периоды, то  сумма убытка  переносится с кредита субсчета  84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) отчетного года» в дебет субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет».

         Использование  нераспределенной  прибыли  прошлых  лет   отражается  по  дебету  субсчета  84-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет»  и  кредиту  счетов:

      - 82 «Резервный  капитал» - при направлении прибыли на  пополнение  резервного  капитала;

      -  80   «Уставный капитал»  -  при направлении прибыли на  увеличение  уставного капитала;

     - 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» - при  направлении  прибыли  на  увеличение  фондов специального назначения;

      -  75  «Расчеты  с  учредителями»  - при  направлении  прибыли   на  выплату  доходов  учредителям   и  др.

           Списание  непокрытого  убытка  прошлых  лет  отражают  по  кредиту  субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет» и дебету счетов:

       -  82  «Резервный  капитал» - при погашении непокрытого убытка  за  счет  резервного  капитала;

       -   75 «Расчеты  с  учредителями» - при  погашении  убытка  за счет  целевых  взносов  учредителей  организации и др.

           Следует отметить, что  новым  Планом  счетов  не  предусмотрено  открытие к счету 84 (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)) субсчетов для учета фондов  накопления, социальной  сферы и фондов  потребления.

          Остатки  фонда  социальной  сферы  целесообразно присоединить:

       -  в части, образованной  из  прибыли после уплаты  налога  на прибыль, - к нераспределенной  прибыли (счет 84);

      - в части дооценки  объектов  социальной  сферы – к счету 83 «Добавочный капитал»;

      -  в части безвозмездно  полученных  объектов – к счету 98 «Доходы  будущих  периодов»;

      -  в части объектов  и средств, полученных  в ходе  приватизации, -  к счету 83  «Добавочный капитал».

            Аналитический  учет  по  счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)  должен  обеспечить формирование  информации  по  направлениям  использования средств. При этом  средства  нераспределенной  прибыли,  использованные  в качестве  финансового обеспечения производственного развития  организации или иных  аналогичных  мероприятий  по  созданию  и  приобретению  нового  имущества  и  еще не  использованные, в  аналитическом  учете  могут  разделяться [27, с.504].

    2.2   Изменение в учете  собственного капитала при переходе на новый План счетов

         С 1 января 2001 г. действует новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). Это еще один шаг в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г. Принятое Правительством Российской Федерации решение об ориентации на  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечить подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО или, как минимум, сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов.

          Данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями:

соответствии с  разделом IV «Содержание бухгалтерского баланса» Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)	В соответствии с новым Планом счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н) Раздел VII «Капитал»
1. Уставный капитал	1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал	2. Собственные акции (доли)
3. Резервный капитал  в том числе:     резервы, образование  в соответствии с законодательством,  резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами	3. Резервный капитал  в том числе:     резервы, образование в соответствии с законодательством, резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
4. Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток – вычитается)	4. Добавочный капитал
	5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	6. Целевое финансирование

 

   Счета, входящие в раздел VII «Капитал» Плана счетов, комплексно отражают состояние собственного капитала организации и операций, характеризующих движение капитала: 80 «Уставной капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

   Счет 80 «Уставный капитал» применяется для учета уставного капитала организаций, складочного капитала товариществ, уставного фонда государственных унитарных предприятий, вкладов товарищей в простое товарищество (в совместную деятельность). Соответственно применению меняется наименование счета 80, как показано на схеме. Меняются и субсчета счета 75 «Расчеты с учредителями», используемые для учета расчетов по вкладам денежных средств и имущества.

  Счет 80           Счет 80        Счет 80        Счет 80

 «Уставный       «Складочный      «Уставный       «Вклады  

  капитал»        капитал»          фонд»       товарищей»

 

 ————————————————————————————————  ————————————————————————————————