Учет собственного капитала

          Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, а в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складского) капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала организации [1, статья 1.3].

           Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций.

          В Отчете об изменениях капитала раскрываются состав структура и движение капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. (Приложение 1).

          Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

           Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

       - раздел I «Капитал»:   «Уставной (складской) капитал»; «Добавочный капитал»;   «Резервный фонд»;   «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

«Фонд социальной сферы»;   «Целевые финансирование и поступления - всего»;

 «В том числе из бюджета».

           - раздел II «Резервы предстоящих расходов - всего» и «в том числе»;

           - раздел III «Оценочные резервы - всего» и «в том числе».

          По каждому разделу подводится итог.

           - раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру, этот раздел заполняют только хозяйственные товарищества и общества. В нем надо расшифровать показатели, отраженные в разделе I «Капитал» формы № 3. 

        Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и Справки.

        Заполняя разделы I - III  формы № 3 надо учесть, что:

        - в графе 3 приводятся сальдо по счетам на 1 января 2001 года;

        - в графе 4 отражаются кредитовые обороты по счетам за 2001 год. Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще учитывать и дебетовые обороты по счетам за 2001 год.;

        - в графе 5 указываются дебетовые обороты по счетам за 2001 год;

         - в графе 6 вносятся сальдо по счетам на 31 декабря 2001 года.  

            В разделе I «Капитал» отражаются данные о движении его составляющих:  уставного (складского) капитала, резервного капитала, фондов образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средств целевого финансирования и поступлений.

          По строке 010 «Уставный (складской) капитал» используются данные счета 80 «Уставный капитал»:

         - в графе 3 показывается сумма уставного (складского) капитала на начало отчетного периода, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах  - сальдо начальное кредитовое счета 80;

         - в графе 4 отражается сумма увеличения в течении отчетного года  уставного (складского) капитала организации – оборот по кредиту счета 80 ;

         - в графе 5 показывается сумма уменьшения уставного (складского) капитала организации - оборот по дебету счета 80 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

        - в графе 6 – показывается сальдо конечное кредитовое по счету 80, так как изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения.

        

       Д                                   Счет 80 «Уставный капитал»                                    К

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое

 

По старому Плану счетов – счет 85 «Уставной капитал»;

По новому Плану счетов – счет 80 «Уставной капитал».

        По строке 020 «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставной (складской) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье – счет 83 «Добавочный капитал»:

     - в графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценкой основных средств в соответствии с установленным порядком – сальдо начальное кредит счета 83;

       - в графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств – оборот по кредиту счета 83;

       - в графе 5 «Израсходовано» отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств – оборот по дебету счета 83;

         - в графе 6 «Остаток на конец года» - сальдо конечное кредитовое счета 83.

 

Д                                       Счет 83 «Добавочный капитал»        К

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое

 

 По старому Плану счетов – счет 87 «Добавочный капитал»;

 По новому Плану счетов – счет 83 «Добавочный капитал».

 По строке 030 «Резервный капитал» приводится информация о движении средств резервного фонда – счет 82 «Резервный капитал».

     Резервный  фонд предприятия может формироваться  в соответствии с:

- учредительными документами  и положениями учетной политики;

- требованиями действующего  законодательства.

Так, согласно федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», эти общества обязаны создавать резервный фонд. Российские акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

        Средства резервного фонда могут  расходоваться на:

      - покрытие  убытков;

      - погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

     При заполнении строки 030 «Резервный капитал»:

    - в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счета 82;

    - в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счета 82;

    - в графе 5 «Израсходовано» - оборот по дебету счета 82;

    - в графе 6 «Остаток на конец года»- сальдо конечное кредитовое счета 82.

Д                                       Счет 82 «Резервный капитал»        К

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое

 

 По старому Плану счетов – счет 86 «Резервный капитал»;

 По новому Плану счетов – счет 82 «Резервный капитал».

       По строке 050 показывается движение сумм нераспределенной прибыли прошлых лет – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного периода, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

        При заполнении строки 050 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»:

    - в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счета 84;

    - в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счета 84;

    - в графе 5 «Израсходовано» - оборот по дебету счета 84;

    - в графе 6 «Остаток на конец года» - сальдо конечное кредитовое счета 84.

 

  Д          Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»            К 

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое

    

             По старому Плану счетов – по субсчетам «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

            По новому Плану счетов – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

            По строке 060 отражается движение средств фонда социальной сферы.  Чтобы заполнить эту строку, нужно:

           - по старому Плану счетов – данные субсчета «Фонд социальной сферы» счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

          -  по новому Плану счетов – предприятия, которые ведут учет по новому Плану счетов, эту строку не заполняют.

            Надо отметить, что новым Планом счетов допускается к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывать субсчета по учету:

           - фонда накопления;

           - фонда социальной сферы;

           - фонда потребления.

          При этом для ведения аналитического учета движения фонда накопления, предназначенного для обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества, целесообразно вести отдельные субсчета по:

           - фонду  накопления образованному;

           - фонду  накопления использованному.

           При произведении фактических затрат по созданию нового имущества за счет фонда накопления, в бухгалтерском учете производится запись:

 - дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления образованный» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления использованный».

            По строке 070  указывается общая сумма целевых средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов, предназначенных для финансирования мероприятий. Для заполнения этих строк используются данные счета 86 «Целевое финансирование»:

     - в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счета 86;

     - в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счета 86;

     - в графе 5 «Израсходовано» - оборот по дебету счета 86;

     - в графе 6 «Остаток на конец года» - сальдо конечное кредитовое счета 86.

 

   Д                           Счет 86 «Целевое финансирование»                                    К

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое