Учет собственного капитала

      -    прироста  стоимости внеоборотных  активов,  созданных  за  счет  чистой  прибыли  или  фондов  предприятия;

       -    отражения положительных курсовых  разниц  по  вкладам  иностранных  инвесторов  в  уставные  капиталы  российских  организаций.

          Для отражения добавочного капитала  используется  счет  83.  Он  так и называется  «Добавочный капитал».

          Соответственно  к  счету  83  могут быть  открыты  следующие  субсчета:

-     83-1  «Прирост  стоимости имущества по  переоценке»;    

 -     83-2  «Эмиссионный  доход»;

-     83-3  «Безвозмездно полученные  ценности»;

  -     83-4  «Собственные  источники увеличения  стоимости имущества»;

  - 83-5   «Курсовые   разницы по  уставному капиталу,  оплаченному иностранной валютой».

        При переоценке  имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение  стоимости имущества при переоценке  внеоборотных  активов  отражается  по  дебету  счета  01 «Основные  средства»,  08 «Капитальные  вложения» и  др. и  кредиту  счета  83  «Добавочный капитал». Уменьшение  стоимости внеоборотных  активов при переоценке  отражаются  по  дебету  счета 87  и кредиту счетов  по  учету  имущества  (01, 08  и  др.).

          Полученный  организацией  эмиссионный доход отражается  по  дебету  счетов учета имущества (счета 50 «Касса»,  51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный  счет»  и др.)  и кредиту счета 83.

          Безвозмездно  полученное  имущество  также отражалось  по  дебету  счетов  учета  имущества  (01 «Основные  средства»,  04 «Нематериальные  активы» и др.) и кредиту 83 [27, с.502-503].

          На  счете  83  отражают  прирост стоимости внеоборотных  активов  по  переоценкам:

    -  субсчет  83-1  используют  в акционерных обществах в случаях,  когда уставный капитал увеличивается путем дополнительной  эмиссии акций или повышения их  номинальной стоимости;

   -  субсчет  83-2  кредитуют на  разность  между  продажной  и  номинальной  стоимостью  акций,  вырученную  при  их  реализации  по  цене  выше  номинала. При  этом  дебетуют  счета  учета  денежных  средств  или  других  ценностей,  переданных  организации  в  оплату  акций.

    -  субсчет  83-3  учитывают движение  имущества,  полученного организацией  от  юридических и физических  лиц безвозмездно.  (Изложенный  порядок учета безвозмездно  полученного имущества применялся  до 1 января 2000 г.  С 1 января  2000 г.  в соответствии  с  п. 8 Положения  по  бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н,  безвозмездно  полученные  активы  признаются  внереализационнвми  доходами.  В связи с этим  начиная с 1 января  2000 г. безвозмездно  полученное  имущество отражается  по  дебету  счетов  учета имущества и кредиту счета 83  «Доходы будущих периодов»).

         Кредитовые  суммы  по  счету  83,  как правило,  не  списывают.  По  дебету  записи  могут иметь место лишь  в случаях:

    -  погашения сумм  списания  стоимости имущества по  результатам его переоценки (при этом  кредитуются счета  учета имущества,  по которым определилось  снижение  стоимости);

     -    направление   средств,  учтенных  на  субсчете  83-1,  на  погашение убытка,  образовавшегося при безвозмездной передаче  имущества   юридическим и физическим  лицам (при этом  кредитуют счета 47 и 48);

     -    направления средств на  увеличение  уставного капитала (Д 83, К 80);

     -    погашения  убытка  отчетного   года  (Д 83,  К 84);

     -   распределения   сумм  между  учредителями  организации (Д 83, К 75).

          Аналитический  учет  по  счету  83  организуется  таким образом,  чтобы обеспечить  получение информации  по  источникам  образования  и  направлениям  использования  средств.

          Надо  отметить,  что  в  качестве  основных  статей  добавочного  капитала  не  только  в  российском  бухгалтерском  учете,  но  и  в  Международных  стандартах  финансовой  отчетности  принимаются  две –  прирост  стоимости  имущества  по  переоценке  (доведение  учетной  стоимости  имущества  до  восстановительной  стоимости)  и  эмиссионный  доход (превышение  цены  первичного  размещения  акций  над  их  номинальной  стоимостью).

          Добавочный  капитал  может  образовываться  не  только  по  перечисленным  выше  причинам.  Что  включать  в  состав  добавочного  капитала  и  как  его  использовать,  решают  собственники  предприятия,  разрабатывая  соответствующие  положения.  Эти  положения  должны  быть  утверждены  протоколом  общего  собрания  учредителей,  после  чего  закрепляются  приказом  об  учетной  политике.

           В  составе  собственного  капитала  организации  учитывается  также  резервный  капитал.

          Резервный  капитал  представляет  собой часть накопленной прибыли организации,  зарезервированной на  определенные  цели.  В отличие от  уставного резервный капитал является  переменной  частью капитала.  Он  может быть  создан в  обязательном  порядке  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  или  в  добровольном  порядке  по  решению  самой  организации,  в  соответствии  с  ее  учредительными  документами  и  учетной  политикой.

            Резервный  капитал  создают  в  обязательном  порядке  акционерные  общества  и  совместные  организации  в  соответствии  с  действующим  законодательством. В акционерных  обществах  этот  фонд  создают  в  размере,  предусмотренным  уставом  общества,  но  не  менее  15 %  его уставного капитала  (ст. 35  Федерального Закона  «Об акционерных обществах»).  Резервный фонд  формируют путем обязательных  ежегодных отчислений  до  достижения  величины,  предусмотренной  уставом.  Размер  ежегодных  отчислений не  может  быть  менее  5 %  чистой  прибыли  до  достижения  уставной  величины  (ст. 35  Федерального Закона  «Об  акционерных  обществах»).

             Если  резервный  капитал  создается  в  добровольном  порядке,  то  решение  о  его  формировании  является  элементом  учетной  политики  организации.

           Отчисления  в  резервный  капитал  производится  за  счет  уменьшения  налогооблагаемой  прибыли. При  этом  сумма  отчислений  в  резервный  фонд  не  должна  превышать  50 %  налогооблагаемой  прибыли  предприятия. В случае  создания  резервного  капитала  по  решению  самой  организации  источником  его  формирования  является  прибыль,  остающаяся  в  распоряжении  предприятия  после  налогообложения.

          Резервный  капитал  создается  для  покрытия  непроизводительных  потерь  и  убытков,  для  погашения  облигаций  и  выкупа  акций  акционерного  общества,  для  выплаты  доходов (дивидендов)  участникам   при  отсутствии  или  недостаточности  прибыли  в  отчетном  году  для  этих  целей.

          Для  получения  информации  о  наличии  и  движении  резервного  капитала  используют  пассивный  счет  82 «Резервный  капитал».

         Отчисления  в  резервный  капитал  отражаются  по  кредиту  счета  82 «Резервный  капитал»  и дебету  счета  84  субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».

         Фактическое использование средств резервного  фонда отражается  по  дебету счета  82 с кредитованием счетов  84, 99, 81, 75.

          Фонды  накопления  и  потребления  относятся  к  фондам  специального  назначения.   

            В  соответствии  с  учредительными  документами  в  организациях  могут  быть  созданы  фонды  накопления  и  фонды  потребления.

            Под  фондами  накопления  понимают  средства,  направляемые  на  производственное  развитие организации или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (например, на создание нового имущества).  Фонды потребления включают  средства, направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению Конечным  результатом использования этих  средств является  новое имущество организации, т. е. его увеличение. 

         Фондами  потребления  считают  средства,  направляемые  на  материальное  поощрение  работников,  осуществление  мероприятий  по  социальному  развитию  и  других  аналогичных  мероприятий  и  работ,  не  приводящих  к  образованию  новых  активов  организации.     

          Эти  фонды  образуются  за  счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  организации,  и  предназначены  для  обобщения  информации  о  состоянии  и  движении  средств, направленных  на  потребление  и  накопление.  Порядок  образования  этих  фондов  регулируется  учредительными  документами.  Создание  таких  фондов  является  элементом  учетной  политики.

          Обособлен  фонд  социальной  сферы,  который  не  связан  с  источниками  средств  производственного  назначения. Он  покрывает капитальные вложения  не  в производство  как  фонд  накопления, а  в  социальные  службы  предприятия,  например  в  строительство  детского  сада.  Образование  и  использование «социального» фонда отражаются  по  счету  субсчета 84-4.

          Фонды  накопления  и  потребления учитывают на  пассивных субсчетах,  открываемых к счету 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)». Счет  84  является  активно-пассивный, т. е. на  нем может показываться  не возмещенный  к  концу  отчетного  года  убытков (актив), а также прибыль,  полученная  за  год (пассив).

            Организация  по  образованию  фондов  накопления  и  потребления  отражают  на  основании  решения  годового  общего  собрания  акционеров (участников)  по  дебету  счета 84-2 «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)  прошлых  лет»  с  кредитованием  собственно  субсчетов  84-3 «Фонды  накопления» и 84-5 «Фонды  потребления».

            Если  на  увеличение  фондов  поступили  целевые  взносы  учредителей,  то  делают  такую проводку:  

          Дебет  75  /  Кредит 84-3, 84-4, 84-5

       Зачисление  безналичных поступлений (денежных  средств)  отражаются:

           Дебет 51 /  Кредит 75

       Затраты  по   приобретению  основных  средств, увеличивают  стоимость  имущества  организации,  отражаются:

          Дебет 08 / Кредит  60

       Увеличение  основных  средств  при  их  приход  отражаются:

             Дебет 01 /  Кредит 08  

        Для  контроля  за  использованием  средств  финансирование  инвестиций,  в  данном  случае  фондов  накопления,  Минфином  РФ  рекомендовано по  субсчету  84-3  открывать два подраздела:

          -  «Фонд  накопления  образованный»;

          -  «Фонд  накопления  использованный».

         При  осуществлении  затрат  на  материально-техническую  базу  в  учете  отражают  уменьшение  фондов   накопления,  образованных  и  увеличение  фондов  накопления  использованных.

     Увеличение  основных  средств  за  счет  использования   фондов  накопления  отражается:

          Дебет 84-3 /  Кредит 83

       В части фондов потребления фактически произведенные затраты  за их счет списывают в дебет субсчета 84-5 с кредита соответствующих расчетных и денежных счетов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате   труда»  - на сумму причитающихся премий и вознаграждений,  выплачиваемых из этого фонда;  счет 50 «Касса»  - на суммы,  выданные  в порядке оказания единовременной помощи  работникам, и т.п.).

           На  субсчете  84-4  «Фонд социальной  сферы»  отражают движение  финансового  обеспечения    развития  объектов   непроизводственного  назначения.  На нем   учитывают также изменение безвозмездно  полученного имущества,  относящегося  к социальной  сфере.  Так, приход активов,  полученных  от  других  организаций  безвозмездно,  отражают  так:

         Дебет 01, 04, 10,51  и др.     /     Кредит  84, субсчет 4

         От резервов,  входящих в капитал организации, необходимо отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

        Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов и др.) являются одним из приемов бухгалтерского учета, применяемым для уточнения оценки активов.

       Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный и др.)  представляют собой разновидность обязательств организации.

         Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал  (14, с.529-530).  

         В числе первых  наибольшее  распространение получил резерв  по  сомнительным  долгам.  Он  может создаваться при учете реализации  готовой продукции по  моменту отгрузки. Образуется  резерв  за  счет  прибыли по  результатом  инвентаризации  в  конце  квартала  дебиторской  задолженности  и  установления  такой,  которая  не  погашена  в  срок  и  не  обеспечена гарантиями.  

            Формирование этого резерва в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

         Д 99  \   К 63, субсчет 1     

          После  истечения  срока  исковой  давности  дебиторская  задолженность,  а также  другие  долги,  нереальные  для  взыскания, должны  списываться  по решению  руководителя  организации  за счет  средств  этого  резерва.  Списание  оформляют бухгалтерской проводкой:

          Д 63,  субсчет 1 \    К 76,  62  и др.

          Если  до конца  года,  следующего за  годом создания  резерва по  сомнительному  долгу, резерв  в какой  либо  части  не  будет использован, то  неизрасходованные  суммы  надо  присоединить  к прибыли  соответствующего года,   оформляя  проводку  так: