Учет собственного капитала

           Нераспределенная  прибыль является  разница между чистой  прибылью  компании  и суммой выплаченных дивидендов. Нераспределенная  прибыль делится на  две части:  часть, которая может быть  распределена  между акционерами, и часть, выделенная,  или ассигнованная, руководством  компании  на  другие  цели,  также  является  основным  внутри  фирменным  источником  финансирования  дальнейшего  развития  компании,  модернизации средств производства. Она также используется  как резерв на  случай  погашения затрат, связанных с судебным преследованием  компаний  по искам,  выдвинутым  против нее;  за счет нераспределенной  прибыли  создаются  резервы  на  погашение  облигаций  компании  и  других  видов  ее  долгосрочной  задолженности.  При  возникновении  в ходе  деятельности  компании  значительных  убытков  баланс  нераспределенной  прибыли может быть  и отрицательным [21, c 78-81].              

  2. Учет собственного капитала и анализ эффективности его   использования

 

  2.1 Собственный капитал: структура, формирование и использование

          Основой  деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал.       

          Под капиталом  организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыли, накопленной организацией. Размер собственного капитала можно представить как разницу между суммой всех активов предприятия и суммой его обязательств.

           Структура капитала организации – сложная величина, включающая ряд составляющих (Приложение 3). Их можно разделить на две основные группы:

     -  фонды, представленные учредителями (уставный капитал, премия на акции  АО);

     -  резервы,  накопленные организацией в процессе деятельности (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).

            Фонды, предоставленные учредителями, образуют постоянную часть капитала, величина которой остается неизменной на протяжении длительного времени. Резервы, как правило, изменяются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении.

            Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников (Приложение 5). Основным источником финансирования является собственный капитал (Приложение 4).

          Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется при создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

           При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

           Учредители самостоятельно определяют размер и структуру уставного капитала.  При  создании  акционерного  общества  все  его  акции  должны  быть  размещены  среди  учредителей.

           Размер  уставного  капитала  открытого  акционерного  общества  (ОАО)  должны  быть  не  менее  1 000 МРОТ,  а закрытого акционерного  общества  (ЗАО) – не менее  100  МРОТ.

         Для  организации  учета  уставного  капитала  по  типам  акций  к  счету  80  «Уставный капитал»  целесообразно  открывать  два  субсчета:

  1.  «Размещенные  акции»;

   2.  «Объявленные акции».

  На   субсчете  80-1  собирается  информация  об  акциях,  размещенных только  среди учредителей АО  в порядке закрытой  подписки,  на субсчете  80-2 – информация  об  акциях,  реализованных акционерами при проведении  открытой  подписки.  Необходимость такого разделения  обусловлена тем,  что Закон об акционерных обществах (ст. 25)  вслед за ГК  РФ  (ст. 99)  обязывает учредителей    АО  полностью оплатить   уставный  капитал,  объявленный при создании  общества,  поскольку до  открытой  эмиссии акций  общество  должно  обладать  имуществом,  гарантирующим  исполнение  его  обязательств  по  отношению  к  будущим  акционерам.

    Аналитический  учет  по видам  акций  может  быть  организован  по  позициям: «Обыкновенные  акции»,  «Привилегированные акции».  Накапливаемая на  них информация  имеет контрольное значение,  поскольку в соответствии  со  ст. 102  ГК  РФ  доля  привилегированных акций в общем объеме  уставного капитала  общества  не должна  превышать 25 %.

           Однако  может  оказаться,  что  указывать  только  категорию  акции  -  обыкновенная  или  привилегированная – недостаточно,  поскольку  АО  может  иметь    несколько  выпусков  привилегированных  акций  с  различными  правами,  в  том  числе  и  на  фиксированные дивиденды.  У каждого выпуска акций свой  регистрационный номер,  поэтому аналитический учет  на  счете 80  «Уставный капитал»  нужно вести по  видам (типам)  размещенных  акций  с  учетом  реквизитов  каждого  выпуска,  прежде  всего  государственного  регистрационного  номера,  номинальной  стоимости,  количества  акций  и  общей  суммы  выпуска  по  номинальной  стоимости.

          Согласно    ст. 34  Закона  об  акционерных  обществах  50%  уставного  капитала  должны  быть  оплачены  уже  к  моменту  регистрации.  Остальные  50%  вносят  не  позднее  чем  через  12  календарных  месяцев  со  дня  регистрации, т. е. независимо  от  того,  приступило  общество  к  деятельности  или  нет.  Дополнительные  (объявленные)  акции  оплачивают   в  течение  срока, определенного в договоре  с каждым  изъявившем  желание приобрести  акции (подписантом),  но  не  позднее одного  года  с момента их  приобретения  (размещения).   Акции,  которые продаются   за  деньги,  подлежат  оплате  при приобретении  в  размере  не  менее 25% номинальной  стоимости.

          Цель  организации  аналитического  учета  уставного  капитала  по  акционерам – получение  сведений  о  каждом  участнике   АО,  степени  концентрации   в  их  руках  капитала,  диверсификации  акций   по  географическим  регионам.  В  качестве  информационной  базы  такого  учета  может  выступать  реестр  АО.

            Счет  80 «Уставный  капитал»  не  может  отражать  информацию  обо  всех  акционерах  общества.  Условия  обращения  акций  предусматривают  возможность   их  перехода  от  одного  владельца  к  другому.  При  такой  сделке  взаиморасчеты  между  лицом,  отчуждающим  ценные  бумаги,  и  их  приобретателем  в  учете  эмитента  (акционерного  общества)  как  третьего  лица  не  отражаются.  В  результате  счет  80  даже  теоретически  не  может  содержать  такой  информации.  Эти  операции фиксируются  только  в  реестре  акционеров.  Основанием  для  ведения  аналитического  и  синтетического  учета  на  счете  80  являются  учредительные  документы,  изменения  и  дополнения  к  ним,  отчеты  о  выпусках  акций.

          Аналитический  учет  на  счете  75,  субсчет 1 «Расчеты  по  вкладам  в  уставный  (складочный)  капитал»  следует  вести  по  каждому  акционеру,  отражая,  прежде  всего название  документа,  согласно  которому  физическое  или юридическое лицо  стало владельцем  ценных  бумаг,  и код государственной регистрации акций,  а также сумму задолженности по  вкладу  в уставный  капитал и дату  ее  погашения.  Основанием  для  ведения  аналитического  учета  на  данном  субсчете  служат  учредительные  документы,  изменения  и  дополнения  к  ним,  акты  приемки-передачи  основных  средств,  материалов,  товаров,  нематериальных  активов, платежные поручения,  приходные кассовые  ордера  и другие  документы.

           Уставный  капитал  акционерного  общества  не  является  навсегда  установленной  величиной.  Исходя  из  требований  действующего  законодательства  и  финансово- производственной  целесообразности  акционерное  общество  может увеличивать  или  уменьшать  свой  уставный  капитал,  а  также  изменять  его  структуру.

           Акционерное  общество  может  принять  решение  об  увеличении  размера  своего  уставного  капитала,  которое  будет  осуществляться  двумя  способами:

        -  путем   конвертации  ранее  размещенных   акций  в  акции  с   большей  номинальной  стоимостью;

        -   путем   выпуска  дополнительных  акций.

           Решение  об  увеличении  уставного  капитала  АО  первым  способом  и о внесении  соответствующих изменений в устав общества  принимается общим собранием акционеров  или советом директоров  (наблюдательным  советом).  Дополнительные  акции  могут  быть  размещены  обществом  только  в  пределах  количества  объявленных  акций,  установленного  уставом  АО.

           Уставной  капитал  общества  может  быть  уменьшен  путем  уменьшения  номинальной  стоимости  акций  или  сокращения  их  общего  количества,  в  том  числе  путем   приобретения  части  акций.  Уменьшение  уставного  капитала  общества  путем  приобретения  и  погашения  части  акций  допускается,  если  такая  возможность  предусмотрена  в  уставе  общества.

           Общество  не  вправе  уменьшать   уставный  капитал,  если  в  результате  этого  его  размер  станет  меньше  минимального  уставного  капитала  общества,  определяемого  в  соответствии  с  законодательством  на  дату  регистрации  соответствующих  изменений  в  уставе  общества.

           Минимальный  размер  уставного  капитала  общества  после  его  уменьшения  не  может  быть  ниже:

        -  размера   уставного  капитала,  определенного   действующим  законодательством   на  дату  регистрации  изменений   в  уставе  общества, - если  уставный  капитал  уменьшен  по  желанию  общества;

       -  размера   уставного  капитала,  определенного   действующим  законодательством   на  дату  регистрации  самого  общества, - если  уставный  капитал   уменьшен   до  величины  чистых  активов.

          Уменьшение уставного  капитала  возможно  путем:

       -  конвертации   акций  в  акции  с   меньшей  номинальной  стоимостью;

        -  сокращения  общего  количества  размещенных   акций.   

          Увеличение  уставного  капитала  отражается  по кредиту  счета  80  и  дебету  соответствующих  счетов  денежных  средств  и  другого  имущества,  а уменьшение  - по  дебету  счета  80  и  кредиту  счетов  75  «Расчеты  с  учредителями»  (на  сумму   уменьшения  номинальной  стоимости  акций),  81  «Собственные  акции  (доли) (на  стоимость аннулированных  акций)»  и др.           

           Разница  в  стоимости  проданных  и  аннулированных  акций  списывается  на  счет  91 «Прочие   доходы  и  расходы»:

         -  на  расходы  -  дебет счета 91,  кредит  счета  81;

         -  на  доходы -  дебет  счета  81,  кредит  счета  91.

          Если  по  окончании  второго  и  каждого  последующего  финансового  года  стоимость  чистых  активов  АО  оказывается  меньше  его  уставного  капитала,  то  общество  обязано  объявить  об  уменьшении  своего  уставного  капитала  до  величины,  не  превышающей  стоимости  его  чистых  активов.               Если  стоимость  чистых  активов  оказывается  меньше  величины  минимального  размера  уставного  капитала, то  общество  обязано принять решение о своей ликвидации.

           Добавочный  капитал – это составляющая  собственного  капитала  организации,  выделяемая  в качестве  объекта бухгалтерского  учета и самостоятельного  показателя  отчетности.  Поэтому  для  целей  бухгалтерского  учета  данный  термин  должен  быть  определен соответствующими документами  системы  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета.                                          

            Пунктом  68  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации  (утверждено  приказом  Минфина  России  от  29.07.1998 г. № 34н,  в  ред. Изменений  и  дополнений)  установлено,  что  в  качестве  добавочного  капитала  учитываются  «сумма  дооценки  основных  средств,  объектов капитального  строительства  и  других  материальных  объектов  имущества  организации  со  сроком  полезного  использования  свыше  12  месяцев,  проводимой  в установленном  порядке,  сумма,  полученная  сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного  общества),  и другие  аналогичные суммы».

             Таким  образом,  система  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета  определяет  добавочный  капитал  путем  перечисления  его  составных  частей.

          Можно  сказать,  что  добавочный  капитал  - это  источники  увеличения  стоимости  имущества  организации, а  также  источники  безвозмездного  поступления  различных  ценностей.

          Добавочный  капитал  возникает  в  результате:

       -  прироста  стоимости внеоборотных  активов после их  переоценки;

      -  получения дополнительных  денежных  средств (или имущества)  при продаже акций в случае  их  первичного  размещения  по цене,  превышающей их  номинальную стоимость (эмиссионный доход);