Учет лизинговых операций в банковской деятельности

stify">     Если  в соответствии с законодательством  РФ по договору лизинга имущество  передается на баланс лизингополучателя  до истечения срока договора, то его бухгалтерский учет у лизингополучателя  осуществляется в следующем порядке. 

     Проводки  по учету операций лизинга у лизингополучателя. 

     

1. Оприходование лизингового имущества осуществляется в порядке, определенном договором.

     Д 60701(А) К 60806(П) 60702(А)

2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя.

     Д 60701(А) К 30102(А) 60702(А) 60311(П) 60312(А)

3. Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию.

     Д 60804(А) К 60701(А) 60702(А)

4. Начисление амортизации.

     Д 70209(А) К 60805(П)

5. Перечисление лизингового платежа.

     Д 60806(П) К 30102(А)

6. При неперечислении лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на перечисление средств клиентов.

     Д 60806(П) К 47601(П) 47602(П) 31702(П) 31703(П)

7. Учет лизингового имущества, изъятого до истечения срока договора лизинга.

     Д 61202(А) К 60804(А)

8. Учет затрат, связанных с выбытием лизингового имущества.

     Д 61202(А) К 60312(А)

9. Учет сумм невыплаченных лизинговых платежей при досрочном возврате имущества.

     Д 60806(П) К 61202(А)

10. Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы.

 

      Отражение начисленных банком-лизингодателем процентов - Д 47427(А) К 61301(П) 

     Задача. Передача в лизинг строительного  крана ПНБ-89 коммерческим банком ОАО  «Россельхозбанк» Н-ский филиал строительной компании «ИНВЕСТСТРОЙ», согласно договора аренды сроком на 1,5 года с 01.03.2009 года. Стоимость имущества передаваемого в лизинг 1 230 0000 рублей по первоначальной стоимости. Определить размер лизинговых платежей, процентный доход, размер амортизации и отразить бухгалтерскими проводками. 

Базовые условия

Итоговые значения, денежных единиц

Схема лизинговых выплат

 
 

     Передача  объекта основных средств в аренду с последующим выкупом отразится  на балансе арендодателя следующим  образом:

     Д-т  сч. 61209 "Реализация (выбытие) имущества" -по лицевому счету выбывающего объекта К-т сч. 60401 "Основные средства " -. по лицевому счету объекта основных средств – 12300 тыс. руб. -списание первоначальной стоимости объекта, передаваемого в аренду;

     Д-т  сч. 60805 "Амортизация основных средств" -по лицевому счету объекта основных средств К-т сч. 61209 " Реализация (выбытие) имущества " -по лицевому счету выбывающего объекта – 56887,5 руб.(12300т.р.*5,55%/12) ;

     Д-т  сч. 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС  по основным средствам" К-т сч. 61209 "Реализация (выбытие) имущества " -2 214 000 руб.(12 300 000*18%) ;

     Д-т  сч. 60806 "Требования по арендным обязательствам" -по лицевому счету арендатора К-т  сч. 61209 "Реализация (выбытие) имущества  банков" -по лицевому счету выбывающего  объекта - 15 000 руб. -списание выкупного платежа без учета НДС на расчеты с арендатором.

     Кроме этих проводок по балансовым счетам необходимо отразить списанный с баланса  объект основных средств на внебалансовом  счете 91501 "Основные средства, переданные в аренду" - по лицевому счету арендатора, так как в противном случае он не будет учтен ни на балансе, ни за балансом. Следует отметить, что из характеристики этого счета не ясно, используется ли он для учета основных средств, передаваемых в аренду или в текущую аренду, или и для тех и других, в последнем случае надо вести аналитический учет по видам аренды (текущая, долгосрочная), по каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

     Получение арендодателем причитающихся выкупных платежей в погашение стоимости  переданного им в аренду имущества отражается в его учете следующим образом:

     Д-т  сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной  организации в БР"

К-т  сч. 60806 "Арендные обязательства" - по лицевому счету арендатора – 545 182,2726 руб. (664 856,43-119 674,1574) на сумму выкупного платежа без НДС и одновременно

     Д-т  сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной  организации в БР"

К-т  сч. 60302 "Расчеты по налогам и  сборам" - по лицевому счету "Расчеты  с бюджетом по НДС" – 119 674,1574 руб. (664 856,43*0,18)  - на сумму НДС с выкупного платежа.

     Поскольку договором аренды предусмотрено  взимание арендодателем процентов, то их начисление отражается проводкой:

     Д-т  сч. 60806 "Арендные обязательства" -по лицевому счету арендатора К-т  сч. 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - по лицевому счету "Арендная плата" – 551830,83 руб.(664856,43*0,83) - на сумму причитающихся процентных платежей, включая НДС.

     Получение процентных платежей в составе арендной платы отражается

     Д-т  сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в БР" К-т сч. 60806 " Арендные обязательства" - по лицевому счету арендатора – 551830,83 руб.

     Д-т  сч, 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - по лицевому счету "Арендная плата" К-т сч. 60302 "Расчеты  по налогами сборам" - по лицевому счету – 99329,5494(551830,83*18%) руб. - на сумму НДС с процентного платежа.

     Аналогичным образом будут отражаться в учете  арендодателя и все последующие  платежи, получаемые им от арендатора, при этом дебетовое сальдо по счету 60806 будет постепенно уменьшаться и каждый раз будет показывать величину непогашенной части выкупного платежа, а также начисленные, но не полученные по сроку (просроченные) процентные платежи. За просрочку этих платежей договором аренды может быть предусмотрено взимание с арендатора пени или штрафных санкций, которые также облагаются НДС (как штрафы, взимаемые по хозяйственным договорам, облагаемым НДС).

     По  окончании срока договора, и при  исполнении арендатором всех своих  финансовых обязательств сальдо по счету 60806 должно быть нулевым, при этом предмет договора, как правило, переходит в собственность арендатора. В учете это отражается списанием его стоимости с внебалансового счета 91501 следующей проводкой: Д-тсч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" К-т сч. 91501 "Основные средства, переданные в аренду" -по лицевому счету арендатора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Лизинг  услуг или операционный лизинг обеспечивает как финансирование основных средств, так и их эксплуатацию. Так как  лизинг представляет собой финансирование “за пределами балансового отчёта”, фирмы могут иметь больший  финансовый леверидж, если они используют лизинг, чем при взятии сумм в долг. Это является одной из причин предпочтения лизинга. Но всё же налоги являются главной причиной роста финансового лизинга. Лизинг позволяет передавать налоговые льготы от пользователя основных средств к поставщику капитала, и если эти стороны находятся в различных налоговых условиях, то они могут получить выгоду от лизингового соглашения. Сегодня, когда любая возможность более выгодно и прибыльно вести дела, иметь меньшие расходы очень важна в таких жёстких налоговых и экономических условиях, как в нашей стране, лизинг должен рассматриваться как один из наиболее перспективных и выгодных вариантов действий на рынке. Для предприятий малого и среднего бизнеса лизинг традиционно более доступен по сравнению с кредитом: требования к заемщику существенно мягче, не нужны дополнительные залоги и поручительства. Однако, останется ли эта услуга столь же доступной сейчас, в условиях финансового кризиса? Лизинговые компании традиционно работают по трем основным направлениям. От 40 до 50% портфеля лизинговых сделок — это покупка транспорта, в том числе и спецтехники. По мнению экспертов, наиболее быстрыми темпами развивался сектор лизинга строительной и дорожной техники за счет увеличения объемов жилищного, дорожного и промышленного строительства. За последние 5 лет совокупный объем заключенных контрактов вырос более чем в 7 раз. Второй сектор — это различное оборудование: от офисной техники до сложных технологических линий по выпуску различной продукции. К третьему сектору относится недвижимость, прежде всего коммерческая, которая также активно развивалась последнее время. Поскольку лизинговые компании работают с реальными секторами экономики, а не финансируют брокерские компании или фирмы, работающие на фондовых рынках, последствия кризиса в этом смысле пока еще не очень сильно дошли до клиентов. Но, к сожалению, это впереди. С другой стороны, лизинговые компании — как профессиональные финансовые посредники — уже почувствовали влияние кризиса ликвидности. Уже сегодня ситуация с финансированием лизинговых операций достаточно непростая. Большая часть компаний зависима от фондирования банков, и сейчас чувствуется его недостаток. Объем бизнеса в России, профинансированного при помощи лизинга в 1-м полугодии этого года, вырос всего лишь на 3%. В то время как, скажем, за 9 месяцев 2007 года — он увеличился в 3,2 раза до 5,8 млрд. долларов. По итогам 2008 года этот показатель в лучшем случае останется на уровне прошлого года. Во многом к этому привел кризис, который начался с конца 2007 года. Банки подняли ставки на кредиты, что сразу отразилось на лизинговых компаниях, поскольку основной источник финансирования лизинговых сделок — это банковские кредиты. Падение объемов лизинговых операций в первом полугодии 2008 года связано не только с кризисом и ростом процентных ставок, но и с изменением основного сектора, в котором заключаются лизинговые сделки. Традиционно основной объем лизинговых сделок совершался в автомобильном секторе. К концу прошлого года произошло насыщение этого рынка и сегодня основными клиентами лизинговых компаний все чаще становятся промышленные предприятия. При этом, работать с промышленными предприятиями гораздо сложнее. Период рассмотрения данной сделки несколько дольше. Оценить возможность в случае необходимости повторной продажи промоборудования крайне сложно: в России сегодня практически не существует вторичного рынка оборудования. Тенденции последних нескольких лет привели к ужесточению конкуренции лизинговых компаний и банков за конкретных клиентов. Процедура заключения договоров максимально упростилась. На рынке предлагались разнообразные программы — с нулевым процентом авансового платежа, лизинг с минимальным пакетом документов, лизинг без обеспечения. Безусловно, в настоящее время об этом на какое-то время придется забыть. По мнению экспертов, нынешняя ситуация позволит несколько стабилизировать рынок лизинговых услуг. Не секрет, что в 2007 году лизинговые компании не очень тщательно оценивали лизингополучателей, и самая большая проблема, которая сейчас может возникнуть у игроков этого рынка — это неплатежи со стороны клиентов. Поэтому сейчас все лизинговые компании вынуждены будут более тщательно анализировать финансовое состояние компаний — лизингополучателей, оценивая сектор экономики, в котором работает клиент. А также оценивать вероятность возврата вложенных в оборудование средств.

    Также, лизинговые компании начинают более  тщательно оценивать риски, перенося акценты в своей деятельности на более капиталоемкие сектора  рынка и то лизинговое имущество, которое является наиболее ликвидным. По мнению председателя Общественного совета по развитию малого и среднего предпринимательства при губернаторе Петербурга Сергея Федорова, малый и средний бизнес с наименьшими потерями переживет этот финансовый кризис, т. к. его капитализация практически не изменится. По его словам, в настоящее время 15—17% малых и средних предприятий Санкт-Петербурга используют лизинговые схемы. При этом эксперт отметил, что лизинг особенно выгоден для небольших компаний, т. к. дает ряд выгодных налоговых преференций, а в будущем и преференций по выкупу арендуемого помещения или оборудования в собственность.

    В целом, эксперты пока не видят трагедии в происходящей ситуации. Безусловно, она сложная, но кризисные явления  всегда оздоравливают экономику. Через какое-то время произойдет стабилизация рынка, и все вернется на круги своя. 

 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

    1. Банковское дело / под ред. Лаврушина  О.И. -М., -2002.

    2. Вилкова Н. Международный финансовый  лизинг // Экономика и жизнь, 2008.

    3. Голощапов В. Лизинг обречен  на успех, но мешают налоговые  проблемы // Экономика и жизнь, 2008.

    4. Киселев И.Б. Лизинг - практика  становления // Деньги и кредит, 2008.

    5. Коган Э.Э. Правовые основы  лизинга // ЭКО. -№3. -2006.

    6. Козлов Д. Лизинг: новые горизонты предпринимательства // Экономика и жизнь, 2007.

    7. Лизинг как альтернативная форма  финансирования // Финансисит,  2006.

    8. Лифшиц И. Правовой режим лизинговых  операций // Экономика и жизнь, 2007.

    9. Положение о лицензировании лизинговой деятельности в РФ от 26 февраля 1996 г

    10. Филатов А.А. Лизинг - правовые  аспекты // Деньги и кредит, 2007.

    11. Яновский А.М. Лизинг // ЭКО. -№7. -2008.

12. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 1 декабря 2006 г.;
13. Федеральный закон от 29.01.2002 № 10- ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге) (с изменениями на 29.01.2002г.);