Учет лизинговых операций в банковской деятельности

      Механизм  реализации лизинговой сделки представлен на рис. 2.10. 
По срокам проведения сделки различают оперативный и финансовый лизинг (с неполной и полной амортизацией).

      По  условиям обслуживания лизингового  имущества различают полный (мокрый) и чистый лизинг, а также лизинг с частичным набором услуг. При полном лизинге обязанности по страхованию, обслуживанию, ремонту имущества, а иногда и маркетингу готовой продукции берет на себя лизингодатель, включающий соответствующие затраты в сумму лизинговых платежей. При чистом лизинге все расходы по содержанию лизингового имущества, его страхованию, техническому обслуживанию и ремонту берет на себя лизингополучатель, включающий в этом случае соответствующие издержки в общий размер лизинговых платежей. При лизинге с частичным набором услуг на лизингодателя возлагаются отдельные функции, связанные с обслуживанием имущества.

        
1 - подписание лизингового договора; 
2 - приобретение имущества; 
3 - поставка имущества; 
4 - кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией имущества (при необходимости); 
5 - оплата имущества (поставки); 
6 - выплата лизинговых платежей; 
7 - возврат кредита.

      Рис. 1 –  Этапы лизинговой операции 

      В зависимости от состава участников операции лизинг подразделяется на внутренний (когда все стороны представляют одну страну) и международный (который разделяется на экспортный и импортный лизинг). 
Кроме рассмотренных выше видов лизинга выделяют также раздельный лизинг, характеризующийся крупномасштабностью сделок и участием в них нескольких фирм и финансовых учреждений, когда в роли лизингодателя может выступать специально организованный для финансирования дорогостоящего имущества лизинговый консорциум. Противоположным этому виду лизинга является возвратный лизинг, при котором предприятие продает лизинговой фирме часть своих собственных основных фондов, одновременно заключая с ней договор на их аренду. В результате этого предприятие, не прибегая к кредиту, получает дополнительные денежные средства от реализации своего имущества, эксплуатация которого не прекращается. После окончания срока договора возможен обратный выкуп предприятием имущества.

      В современных российских условиях финансирование покупки лизингового имущества  осуществляют специальные лизинговые компании, создаваемые, как правило, крупными коммерческими банками. Для приобретения имущества, предназначенного для сдачи в аренду, лизинговые компании используют как собственные, так и заемные средства. 
В соответствии с лизинговым договором лизингополучатель обязан выплачивать лизингодателю в течение срока аренды лизинговые платежи. 
 
 
 

      2.5 Учет лизинговых операций (Задача) 

     В соответствии с учебником Т.И.Камаевой «Учет в банках», расходы и  затраты кредитной организации-лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, являются ее инвестиционными затратами. В связи с этим учет затрат лизингодатель осуществляет на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) – 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

     Предметы  лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете  по учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателей, - на счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

     Учет  затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) – счет 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

     По  дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

     По  кредиту счета 47701 списываются суммы  денежных средств (инвестиционных издержек):

• возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг лизинга;
• невозмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;
• при возврате (изъятии) лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

     Аналитический учет ведется по каждому договору.

     Учет  операций, связанных с реализацией  услуг финансовой аренды (лизинга) - лизинговых платежей, и определение  финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга) – счета: 61205(п) и 61206(а) «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

     Для учета имущества во внебалансовом  учете, переданного в лизинг, предназначен активный счет 91506(а) «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

     По  дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.

     По  кредиту счета стоимость предметов  лизинга списывается в корреспонденции  со счетом 99999:

• при передаче в собственность лизингополучателю;
• при возврате имущества лизингополучателем.

     Учет  лизингополучателем операций, связанных  с получением имущества по договору лизинга, а также его амортизации  осуществляется на счетах второго порядка  к балансовому счету 608 «Финансовая  аренда».

     На  активном счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора лизинга оно учитывается на балансе лизингополучателя.

     По  дебету счета 60804 отражается стоимость  основных средств, полученных в лизинг, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

     По  кредиту счета 60804 стоимость лизингового  имущества списывается:

• при переходе его в собственность лизингополучателя в корреспонденции со счетами по учету основных средств;
• при его возврате в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

     На  пассивном счете 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная  лизингополучателем амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.

     По  кредиту счета 60805 отражается начисленная  амортизация в корреспонденции  со счетом по учету расходов.

     По  дебету счета 60805 суммы начисленной  амортизации списываются:

• по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;
• при возврате имущества в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

     На  счете 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации – лизингополучателя, подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

     По  кредиту счета 60806 отражаются обязательства  кредитной организации - лизингополучателя  в корреспонденции со счетом по учету  капитальных вложений в общей сумме договора.

     По  дебету счета 60806 списываются:

• суммы перечисленных лизинговых платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
• не выплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в лизинг.

     Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется  в разрезе договоров и инвентарных  объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в лизинг.

     В связи с тем, что Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254-П требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по лизинговым операциям приравнены к ссудным, кредитные организации обязаны  формировать резервы на возможные  потери по данным активам в общеустановленном порядке.

     Учет  резервов, создаваемых банками на потери по лизинговым операциям, осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 «Резервы на возможные потери». 

     Проводки  по учету операций лизинга у лизингодателя. 

     

1. Перечисление  лизингодателем авансов поставщикам  и другим организациям, выполняющим  работы или оказывающим услуги в  ходе реализации лизинговой сделки.

     Д 47423(А) К 30102(А)

2. Принятие к оплате документов поставщиков и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг – учет инвестиционных затрат лизингодателя.

     Д 47701(А) К 47423(А) 47422(П)

3. Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты лизинга (последующая оплата).

     Д 47422(П) К 30102(А)

4. Передача предметов лизинга лизингополучателю – внебалансовый учет.

     Д 91506(А) К 99999(П)

5. Передача лизингового имущества по лизингу с акцептом лизингополучателя.

     Д 47701(А) К 47423(А) 47422(П)

6. Учет сумм созданного (доначисленного) резерва на возможные потери по сделке финансового лизинга.

     Д 70209(А) К 47702(П)

7. Списание (уменьшение) созданного резерва на возможные потери по лизинговым операциям.

     Д 47702(П) К 70107(П)

8. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок.

     Д 30102(А) К 61205(П)

9. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом.

     Д 61206(А) К 47701(А)

10. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций лизинга.

     Д 61205(П) К 70107(П) 61206(А)

11. При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

     Д 458.01-17(А) К 47701(А)

12. При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

     Д 99999(П) К 91506(А)

13. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат.

     Д 60701(А) К 47701(А)

      60702(А) 458.01-17(А)

14. Учет затрат по доведению основных средств, возвращенных/изъятых из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию.

     Д 60401(А) К 60701(А)

15. Учет стоимости выбывших основных средств, ранее приобретенных для лизинга.

     Д 61202(А) К 60401(А)

16. Учет сумм затрат, связанных с выбытием лизингового имущества.

     Д 61202(А) К 60312(А)