Учет лизинговых операций в банковской деятельности

      Примечание. При оперативном лизинге, когда  срок договора меньше одного года, размеры  лизинговых платежей определяются по месяцам.

        Расчет общей суммы лизинговых  платежей осуществляется по формуле:

      где:

      ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

      АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в  текущем году;

      ПК - плата за используемые кредитные  ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

      КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

      ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные  договором лизинга;

      НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

      Если  лизингополучатель является малым  предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость  не включается.

      Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

      где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

      На - норма амортизационных отчислений, процентов.

      Балансовая  стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

      Норма амортизационных отчислений принимается  в соответствии с "Едиными нормами  амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного  хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.

      В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации  от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга  по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.

      Примечание. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 N 752 установлено, что ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

      Плата за используемые лизингодателем кредитные  ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

      где: ПК - плата за используемые кредитные  ресурсы, млн. руб.;

      СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

      При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

      где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном  году, млн. руб.; OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

       Q - коэффициент, учитывающий долю  заемных средств в общей стоимости  приобретаемого имущества. Если  для приобретения имущества используются  только заемные средства, коэффициент Q = 1.

      Комиссионное  вознаграждение может устанавливаться  по соглашению сторон в процентах:

• от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
• от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

      В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):

      где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

        БС - то же, что и в формуле  (2);

      или по формуле (5б)

      где: ОСн и ОСк - то же, что и в  формуле (4);

      Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах  от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

      Расчет  платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Плата за дополнительные услуги в  расчетном году рассчитывается по формуле:

      где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

      Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

      Т - срок договора, лет.

      Расчет  размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам  договора лизинга. Размер налога на добавленную  стоимость определяется по формуле:

      где: НДСt - величина налога, подлежащего  уплате в расчетном году, млн. руб.;

      Вt - выручка от сделки по договору лизинга  в расчетном году, млн. руб.;

      СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

      В сумму выручки включаются: амортизационные  отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором (ДУ):

      Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

      Расчет  размеров лизинговых взносов при  их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью

      Расчет  размера ежегодного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

      где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.; ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.; Т - срок договора лизинга, лет.

      Расчет  размера ежеквартального лизингового  взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

      где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;

      ЛП  и Т - то же, что и в формуле (9).

      Расчет  размера ежемесячного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

      где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового  взноса, млн. руб.;

        ЛП и Т - то же, что и в  формуле (9). 

      2.3 Методы определения лизинговых платежей  

      Различают следующие методы начисления лизинговых платежей:

      1. Метод «неизменных лизинговых  выплат» - когда общая сумма  платежей начисляется равными  долями в течение всего срока  договора, в соответствии с согласованной  сторонами периодичностью.

      2. Метод «уменьшающихся платежей». Суть его в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец в чисто символическую плату лизинговой компании. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм.

      3. Метод «с увеличенными в начальный  период лизинговыми платежами», когда лизингополучатель при  заключении договора лизингодателю  выплачивается «аванс» в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода «уменьшающихся платежей».

      Данный  метод позволяет лизинговой компании гарантировать хотя бы частичное  погашение своих инвестиций в  лизинговое имущество даже при форс-мажорных ситуациях (к примеру, в случае неплатежеспособности или банкротства лизингополучателя).

      4. Метод «с отсрочкой лизинговых платежей». Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обуславливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.

      Следует отметить, что могут применяться  и смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо наличия в графике  уменьшающихся платежей договором  лизинга может быть предусмотрен еще и аванс. 

      2.4 Кредитование банком операций приобретения компанией товара 

      В рамках системы финансирования инвестиционной деятельности коммерческих предприятий  роль банков не ограничивается только прямым кредитованием, предоставлением  кредитных ресурсов от имени сторонних  инвесторов (заказчиков), участием в размещении централизованных инвестиционных ресурсов и другими формами участия. Диверсифицируя свою деятельность, кредитные организации широко используют другие виды банковских операций, внедряются в хозяйственную деятельность своих клиентов, в том числе через такую форму финансирования и кредитования обновления производства, как лизинг.

      Лизинг  является видом предпринимательской  деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных (собственных или заемных) финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца обусловленное договором имущество и предоставить его лизингополучателю за оплату во временное пользование для предпринимательских целей. Со стороны лизингодателя - это вид предпринимательской деятельности, схожий с кредитованием (средства вкладываются на условиях возвратности, платности, срочности, обеспеченности) и инвестированием (вложение средств в основной капитал). Со стороны лизингополучателя - это аренда с достаточно продолжительными сроками.

      В качестве лизингодателя может выступать  как юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, так и физическое лицо. Обычно в качестве лизингодателя  выступают либо банки, либо самостоятельные лизинговые фирмы, которые часто создаются как дочерние компании банков, страховых фирм, а также предприятий-товаропроизводителей, для которых лизинг является одной из форм сбыта произведенной продукции. 
Лизингополучателем может быть коммерческое предприятие, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, которые препятствуют его приобретению на собственные или заемные средства. Таким образом, лизинг выступает своеобразной альтернативой покупке. 
В качестве продавца лизингового имущества может выступать предприятие-изготовитель ценностей, выступающих объектом лизинга, или другое лицо (например, тортовая или снабженческая организация), продающее соответствующее имущество.