Учет лизинговых операций в банковской деятельности

      В  основе  приведенной  классификации  лизинга  лежат  его  сроки   и, естественно, различный характер использования арендуемого  имущества.  Кроме этого, лизинг  подразделяется  еще  и  по  национальной  принадлежности  его участников:  внутренний  и  международный.  В  последнем  случае  в   сделке принимают  участие  стороны,  представляющие  разные  страны;  здесь   также возможны варианты:

      - экспортный лизинг - когда производитель  оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а  лизингополучатель  из  другой  (в  этом  случае лизинг  стимулирует  экспорт  ценностей  из  первой  страны,  а  для  страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в  иностранной валюте);

      - импортный лизинг - когда лизингодатель  и лизингополучатель находятся  в одной стране, а поставщик  - из другой  (в  этом  случае  лизинг  выполняет функцию стимулирования  импорта);

      - транзитный лизинг - все участники  сделки находятся в разных  странах.

      Исходя  из особенностей организации отношений  между заемщиком и сдающим  в наем, выделяется прямой лизинг, когда  изготовитель или владелец  имущества  выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный,  при  котором сдача в аренду ведется через третье лицо.

      По  методу  финансирования  различается  срочный  лизинг,  при  котором  осуществляется одноразовая  аренда,  и  возобновляемый  (револьверный),  при котором договор лизинга  продолжается по истечении первого  срока  контракта. На практике применяются и другие виды лизинга. 

      1.2 Законодательные основы лизинга.  Организация и техника лизинговых  операций 

      1) Подписание лизингового контракта

      Осуществлению  лизинговой  сделки  предшествует  получение  заявки  от предприятия  (научной   организации)   на   какое-либо   оборудование. Обычно потенциальный (будущий)  арендатор обращается  с этой заявкой к своему банку,  а последний уже предлагает  осуществить договор специализированной  компании;  в то  же  время,  конечно,  не  исключено и

      обращение  арендатора  напрямую  к  лизинговой   компании   с  предложением заключить лизинговый контракт (см.  Приложение).  При  положительном  ответе данный  контракт  заключается  между  лизингодателем   (в   зависимости   от конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем  (о содержании  контракта  речь  пойдет   ниже)   практически   одновременно   с оформлением приобретения товара лизингодателем у поставщика.

      2)  Приобретение товара

      Приобретение  машин,  приборов,  оборудования  и  других  материальных ценностей,  являющихся  предметом  лизингового  контракта,  производится  по поручению клиента лизингодателем  посредством  заключения  контракта  купли- продажи. В соответствии с заключенными  контрактами  владельцем  лизингового товара, сохраняющим право собственности и учитывающим его на своем  балансе, является  лизингодатель;  получателем   же   товара   по   сделке   является лизингополучатель,  который  собственником  не  является,   но   практически принимает на себя многие его обязанности. 

      3)  Поставка товара

      Поставка  товара осуществляется продавцом (поставщиком) в  соответствии с  условиями  договора  с  предварительным  предупреждением   арендатора   о предстоящей поставке.

      4) Приемка товара

      Осуществляется  подписанием протокола приемки,  в  котором  обязательно принимает участие поставщик и лизингополучатель.

      Поставщик этим документом подтверждает выполнение  своих  обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи)  и  может  претендовать  на оплату поставленного  товара. В случае обнаружения отдельных недостатков,  не вызывающих,  однако,   существенного   нарушения   функционирования   товара (объекта сделки),  поставщик  обязуется  устранить  указанные  недостатки  в согласованный  с  лизингополучателем   срок.   При   ненадлежащей   поставке поставщик несет ответственность  непосредственно  перед  лизингополучателем, освобождая лизингодателя от претензий последнего.

      Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую  поставку объекта  сделки,   подтверждает   достижение   оговоренных   показателей   в эксплуатации,  а  также  признает  действительность  всех   договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и  обязуется  произвести  в  установленное время первый лизинговый взнос.

      В случае отсутствия представителя  лизингодателя  лизингополучатель  в протоколе о  приемке  заявляет  о  принятии  на  себя  прав  и  обязанностей лизингодателя в отношении поставщика, включая  проверку  состояния  объекта, обязанность  рекламации,  отказываясь  от  их  предъявления  непосредственно лизингодателю.

      Вместе  с тем возможно и присутствие  лизингодателя  (покупателя  товара по сделке) при его приемке  (это  может  быть  желательно,  если  лизинговый товар  не  является  новым).  В  этом  случае  лизингодатель  принимает  все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право  собственности на объект лизинговой сделки.

      5) Кредитование  банком  операции  приобретения  лизинговой   компанией  товара (при необходимости)

      Обычно  лизинговая фирма получает кредит у  банка,  принимающего  самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет  ее  акций  (вплоть до контрольного).

      6) Оплата поставки

      Основанием  для расчетов между поставщиком  и  лизингодателем  является получение  последним комплекта  документов, оформляемых и подписываемых в процессе приемки товара.

      Оплата  может производиться следующими способами:

      - 100% оплата по подписании протокола  приемки;

      - первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от  покупной цены, выплачиваемый после  получения от продавца  подтверждения  согласия  на сделку, и окончательный расчет после  ее  исполнения.  При  этом  покупатель (лизингодатель)  может  оформить  банковскую   гарантию   возврата   аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

      7) Выплата лизинговых платежей

      Платежи  в  пользу   лизингодателя   являются   основой   возвратности полученного  материального  кредита;  в  них  заложено  погашение  стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также  некоторые  другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве  оплаты  осуществляется поставка   продукции,   произведенной   с   помощью    арендуемых    средств (компенсационный лизинг).

      8) Возврат кредита с уплатой  процентов по нему

      В  банковской  практике  лизинговые  фирмы, как правило,   считаются надежными плательщиками и имеют льготные условия кредитования.

      По  окончании  срока  контракта  арендуемое   имущество   может   быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено  по  остаточной  (возможно  - символической) стоимости, либо контракт может быть продлен  на  новый  срок.

      Из  сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в  его  двойственной природе:  с  одной  стороны,  он   сохраняет   черты   кредита   (срочность, возвратность,  платность),  но  с  другой  стороны   является   своеобразной инвестицией   капитала,   поскольку   объект   ссуды   выступает   в   форме материального имущества.

      Экономические отношения, вытекающие из  договора  лизинга  (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений и  регулируются,  прежде всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также  Постановлением Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» №663  от 29.06.95  (с   изменениями   и   дополнениями,   внесенными   постановлением Правительства  РФ  №528  от  23.04.96  и  №752  от  27.06.96),  утвердившими «Временное положение о лизинге».    

      Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами  лизинга могут быть любые неупотребляемые  вещи,  используемые  для  предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.  «Временное  положение о  лизинге»  конкретизирует  определение  объекта   лизинга,   как   «любого движимого   и   недвижимого   имущества,   относящегося    по    действующей классификации  к  основным  средствам,  кроме  имущества,   запрещенного   к свободному обращению на рынке».

      Исходя  из того, что лизинговое имущество  является  объектом  основных средств,  методология  его  учета   на   балансе   экономического   субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных  средств.  Однако  в связи  с  наличием  особенностей  лизинговых   операций   их   отражение   в бухгалтерском учете субъектов лизингового  договора  имеет  свою  специфику.

      Порядок  бухгалтерского  учета  лизинговых  операций   изложен   в   приказе Министерства финансов РФ № 15 от  17.02.97  «Об  отражении  и  бухгалтерском учете операций по договору лизинга». 

      1.3 Лицензирование лизинговой деятельности 

      Необходимость лицензирования лизинговой деятельности вытекает из постановления Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 24.12.94 N 1418. Во исполнение вышеназванного постановления Правительство РФ 26 февраля 1996 года приняло постановление N 167 "Об утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в РФ" (далее "Положение о лицензировании") и "Временным положением о лизинге", утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 года N 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" с изменениями и дополнениями.

      На  Международной конференции по развитию лизинга в России (14 - 15 мая 1996 года) Мария Козлоски, представляющая Международную  финансовую корпорацию, отметила, что  по мнению МФК, "лицензирование лизинговых компаний должно осуществляться обязательно, причем на правительственном уровне".

      В соответствии со ст. 1 "Положения  о лицензировании" лицензия является официальным документом, разрешающим  лизинговой компании (под лизинговой компанией понимаются любые организации, осуществляющие лизинговую деятельность в качестве лизингодателя) осуществление лизинговой деятельности в течение установленного срока с соблюдением лицензионных условий и действующего законодательства.

      Предусмотрено, что лицензированием лизинговой деятельности будет заниматься Министерство экономики РФ.

      2 сентября 1996 года состоялось первое  заседание Комиссии Министерства  экономики РФ, занимающейся вопросами  выдачи лицензий на проведение  лизинговой деятельности. Среди  прочих, особые споры вызвал п. 4 ст. 1 вышеназванного "Положения  о лицензировании": "Действие настоящего Положения распространяется на лизинговую деятельность, осуществляемую на территории РФ лизинговыми компаниями - нерезидентами РФ". Ряд зарубежных компаний обратились в Министерство экономики РФ с просьбой пересмотреть это условие. Объяснялась такая позиция тем, что для них затруднительно предоставление большого объема документации наравне с резидентами.

      В соответствии со ст. 3 "Положения  о лицензировании" в лицензионный орган требуется представить:

      - заявление установленного образца с указанием полного наименования и организационно - правовой формы лизинговой компании, ее юридического адреса, номера расчетного счета, наименования обслуживающего банка и срока действия лицензии;

      - копии учредительных документов  лизинговой компании;

      - копию свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании;

      - справку органа Государственной  налоговой службы РФ о постановке  лизинговой компании на учет;

      - документ, подтверждающий факт оплаты  уставного капитала лизинговой  компании;

      - баланс лизинговой компании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о результатах ее финансовой деятельности за указанный период;

      - копию акта последней аудиторской  проверки лизинговой компании  или ее проверки органом Государственной  налоговой службы РФ;

      - документ, подтверждающий факт оплаты процедуры рассмотрения заявления.