Прибыль и рентабельность

ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ - ОСНОВА ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

 Э.В. НИКОЛЬСКАЯ, доктор  экономических наук, профессор Московского  государственного университета  печати

 

 Прибыль и рентабельность - важнейшие показатели, характеризующие  экономические результаты производственно-коммерческой  деятельности хозяйствующих субъектов  рыночной экономики.

 

 Прибыль является экономической  категорией рыночных отношений  и выполняет ряд важнейших  функций:

 

* служит критерием и  показателем, характеризующим финансовые  результаты предпринимательской  деятельности хозяйствующего субъекта;

 

* выполняет стимулирующую  функцию, так как является не  только финансовым результатом,  но и основным элементом финансовых  ресурсов предприятия для материального  поощрения своих работников;

 

* является важнейшим источником  финансирования бюджетов разных  уровней.

 

 Анализ прибыли дает  возможность определения влияния  на нее инфляции денежной единицы  и общего повышения уровня  цен внутри страны.

 

 Таким образом, прибыль  составляет основу экономического  развития предприятия, ибо рост  прибыли создает финансовую базу  для самофинансирования, расширенного  воспроизводства, технического переоснащения  его, решения проблем социальных  и материальных потребностей  трудового коллектива. Поэтому в  условиях рынка ориентация хозяйствующих  субъектов на получение прибыли  является непременным условием  успешной предпринимательской деятельности.

 

 Прибыль характеризует  абсолютную эффективность хозяйствования  предприятия, представляет собой  важнейший показатель оценки  его производственной и коммерческой  деятельности, деловой активности  и финансовой устойчивости, благосостояния  трудового коллектива.

 

 

 За счет прибыли  на предприятиях осуществляется  материальное поощрение работников, развитие производственной базы, внедрение передовой технологии, совершенствование организации  производства и условий труда.

 

 В условиях рыночной  экономики большое значение приобретают  также показатели рентабельности, которые являются относительными  характеристиками финансовых результатов  и эффективности деятельности  предприятия.

 

 Поэтому весьма и  весьма важно досконально знать  сущность прибыли и рентабельности, факторы, влияющие на их величину, на резервы увеличения прибыли  и повышения рентабельности, которые  следует постоянно приводить  в действие.

 

 В этой работе рассматриваются сущность прибыли и ее виды, дается методика анализа динамики и структуры прибыли на основе данных формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", продемонстрирован расчет влияния отдельных факторов на прибыль от эффективности продаж. Излагается также методика определения влияния инфляции на прибыль предприятия.

 

 В связи с тем,  что в условиях рыночной экономики  большое внимание уделено показателям  рентабельности, которые являются  относительными характеристиками  финансовых результатов и эффективности,  рассматривается методика анализа  рентабельности издержек, производственной  деятельности, продаж и капитала.

 

 Автор особо привлекает  внимание к основным источникам  снижения себестоимости продукции  и основным факторам (путям) снижения  себестоимости продукции, реализация  которых способна обеспечить  рост прибыли и повышение рентабельности.

 

 Работа предназначена  для использования руководителями  всех уровней управления и  экономистами, а также может быть  использована студентами экономических  вузов.

 

***

 

 РАЗДЕЛ I.

 

 ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ  И ЕЕ ВИДЫ

 

 Прибыль является экономической  категорией рыночных отношений  и выполняет ряд важнейших  функций:

 

* служит критерием и  показателем, характеризующим финансовые  результаты предпринимательской  деятельности хозяйствующего субъекта;

 

* выполняет стимулирующую  функцию, в связи с тем, что  прибыль является не только  финансовым результатом, но и  основным элементом финансовых  ресурсов предприятия для материального  поощрения своих работников;

 

* является важнейшим источником  финансирования бюджетов разных  уровней.

 

 Таким образом, прибыль  составляет основу экономического  развития предприятия, ибо рост  прибыли создает финансовую базу  для самофинансирования, расширенного  воспроизводства, решения проблем  социальных и материальных потребностей  трудового коллектива, технического  переоснащения его. Поэтому в  условиях рынка ориентация хозяйствующих  субъектов на получение прибыли  является непременным условием  предпринимательской деятельности. Прибыль характеризует абсолютную  эффективность хозяйствования предприятия,  представляет собой важнейший  показатель оценки его производственной  и коммерческой деятельности, деловой  активности и финансового благосостояния.

 

 При планировании, учете  и анализе различают следующие  виды прибыли: Валовая прибыль  (Пвал), определяемая как разность выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отпускных ценах предприятия (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (Qыырp) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (Sвыр), т.е.

 

 Пвал =Qвыр - Sвыр :

 

 Валовая прибыль характеризует  эффективность работы производственных  подразделений предприятия.

 

 Прибыль от продаж  Ппрод, которая рассчитывается как разность валовой прибыли и коммерческих расходов SK и управленческих расходов Sур, т.е.

 

 Ппрод = Пвал - Sкр - Sур или

 

 Ппрод = Qвыр - Sвыр - Sкр - Sур .

 

 Прибыль от продаж  отражает экономическую эффективность  основной деятельности предприятия,  т.е. производства и реализации  продукции.

 

 Прибыль до налогооблажения Пд.нал, которая определяется как прибыль от продаж и прочих доходов и расходов, к числу которых относятся: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы и внереализационные расходы, т.е.

 

 Пд.нал = Ппрод + %пол - %упп+Пдр.ор+ ОД - ОР + ВД - ВР, где

 

%пол - сумма процентов  к получению;

 

%упл - сумма процентов к уплате;

 

 Пдрор - доходы от участия в других организациях;

 

 ОД - общая сумма операционных  доходов;

 

 ОР - общая сумма операционных  расходов;

 

 ВД - внереализационные доходы;

 

 ВР - внереализационные расходы.

 

 Прибыль до налогообложения  иногда называют общей прибылью, бухгалтерской прибылью, которая  показывает экономическую эффективность  всей хозяйственной деятельности  предприятия.

 

 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Пч, которая определяется как сумма прибыли до налогообложения и отложенных налоговых обязательств за вычетом текущего налога на прибыль и, если предприятие имеет, иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов.

 

 Формула расчета чистой  прибыли (убытка) отчетного периода  такова:

 

 Пч = Пд.нал + ОНО - ОНА - ТНП.

 

 где ОНА - отложенные  налоговые активы;

 

 ОНО - отложенные налоговые  обязательства;

 

 ТНП - текущий налог  на прибыль.

 

 Под отложенным налоговым  активом, согласно ПБУ 18/02, понимается  та часть отложенного налога  на прибыль, которая должна  привести к уменьшению налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 

 Отложенные налоговые  обязательства, как указано в  ПБУ 18/02, равняются величине отложенного  налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем  (или последующих) за отчетным периодах.

 

 Текущий налог на  прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины  условного расхода по налогу  на прибыль, скорректированной  на сумму постоянного налогового  обязательства (актива), отложенного  налогового актива и отложенного  обязательства отчетного года.

 

 Следует знать, что  условный расход по налогу  на прибыль определяется как  произведение прибыли до налогообложения  (бухгалтерской прибыли) на ставку  налога на прибыль, а под  постоянным налоговым обязательством  понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых  платежей в отчетном периоде  из-за различий в формировании  бухгалтерской и налогооблагаемой  прибыли для целей налогообложения.

 

 В форме N2 справочно приводится величина постоянных обязательств (активов) предприятия.

 

 Таким образом, текущий  налог на прибыль формируется  по следующей схеме:

 

 Текущий налог на  прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль + Постоянное  налоговое обязательство + Отложенный  налоговый актив - Отложенное  налоговое обязательство

 

 На рис. 1 приведена  модель формирования прибыли,  в которой отражается формирование  прибыли предприятия.

 

 Необходимо отметить, что при планировании, учете и  анализе могут быть использованы  и другие группировки показателей  прибыли.

 

 Прибыль предприятия  может группироваться по источникам  формирования, а именно:

 

* прибыль от реализации  продукции;

 

* прибыль от реализации  имущества;

 

* прочая операционная  и внереализационная прибыль, т.е. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации продукции, работ, услуг (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности, предоставление займов).

 

 Внереализационные доходы характеризуют финансовый результат определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия, - курсовые разницы, безвозмездное получение активов и др.

 

 Важное значение имеет группировка прибыли по видам деятельности, т.е.:

 

* прибыль от текущей  деятельности (операционная прибыль), полученная от производства промышленной  продукции, выполнения строительных  работ, сдачи имущества в аренду  и других аналогичных видов  деятельности;

 

* прибыль от инвестиционной  деятельности, полученная в связи  с капитальными вложениями предприятия  на приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также  с их продажей, осуществлением  долгосрочных финансовых вложений  в другие организации, выпуском  облигаций и других ценных  бумаг долгосрочного характера  и т.п.;

 

* прибыль от финансовой  деятельности, связанной с осуществлением  краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных  ценных бумаг краткосрочного  характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций,  облигаций и т.п.

 

 По характеру использования  прибыль может быть:

 

* прибыль, направленная  на дивиденды, материальное поощрение  работников и другие социальные  нужды;

 

* прибыль капитализированная (нераспределенная прибыль).

 

 Капитализированная прибыль  - это прибыль, использованная  на финансирование инвестиций  в основные средства и прирост  оборотных средств, а также  на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих  отчетных периодов, благотворительные  цели. Капитализация чистой прибыли  позволяет расширить деятельность  организации за счет собственных  средств.

 

 Принято также подразделять  прибыль по периодичности получения,  а именно:

 

* регулярная прибыль,  которую предприятие получает  для обеспечения решения текущих  и перспективных задач предприятия;

 

* чрезвычайная прибыль  - это поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), страховое  возмещение, стоимость материальных  ценностей, остающихся от списания  непригодных к восстановлению  и дальнейшему использованию  активов и т.п.

 

 Как отмечает проф. А.Д. Шеремет, использование приведенных группировок прибыли позволяет работникам предприятия обеспечить решение задач предприятия, связанных с:

 

* достижением максимальной  прибыли, соответствующей ресурсам  организации и рыночной коньюнктуре;

 

* обеспечением оптимальной  пропорциональности между уровнем  формируемой прибыли и допустимым  уровнем риска;

 

* выплатой необходимого  уровня дохода на инвестированный  капитал собственникам компании;

 

* наличия достаточного  объема инвестиций за счет  прибыли в соответствии с задачами  развития бизнеса;