Прибыль и рентабельность организации, их анализ и пути увеличения

Являясь сложной экономической  категорией, прибыль (доход) определяет материальную и экономическую ответственность  предпринимателя  за рациональное использование  факторов производства. Получение предприятием денежного дохода свидетельствует  о том, что продукция получила общественное признание, а само предприятие  признано в роли хозяйствующего субъекта. Хотя понятия «доход» и «прибыль» имеют много общего, но  то же время существенно различаются. Для планово-регулируемой экономики такой подход являлся вполне оправданным, но в современных условиях хозяйствования  адаптация национального учета к международным стандартам финансовой отчетности обусловил восстановление понятия «доход» - важнейшей учетной категории.

Значимость данной категории  в бухгалтерском учете подтверждена Международным бухгалтерским стандартом № 18 «Доходы», который вступил в  силу с 1.01.1995. 

Согласно данному стандарту  доход определяется, как валовой  приток экономических выг. за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала иного, чем за счет взносов акционеров.

При этом в стандарте подчеркивается, что он должен применяться при  учете доходов, возникающих от продажи  товаров, предоставления услуг, использования  другими организациями активов, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды [22, с. 46].

С термином «доход» тесно  связано понятие экономической  выг.ы. При определении сущности категории «экономическая выг.а» имеется некоторое несоответствие в трактовке данного понятия стандартами учета в Республике Беларусь и Международными стандартами финансовой отчетности. Ранее под экономической выг.ой в Республике Беларусь понималось возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.

Очевидно несовершенство этого понятия, ведь «возможность имущества  способствовать притоку» активов в  организацию еще не гарантирует  обязательность этого притока (его  может и не быть). В этом случае определение дохода теряет всякий смысл. Различия в трактовке представлены в таблице 1.2 [14, с. 42].

Понятие экономической выг.ы связывалось с категорией «имущество», тогда как в зарубежной методологии использовался термин «активы», более емкий и содержательный. Также отсутствовали указания на отчетный период, в течение которого был получен доход, а для выявления финансового результата доходы и расходы должны быть ограничены четким периодом, за который он исчисляется.

 

Таблица 1.2 - Характеристика категории «экономическая выг.а» в Республике

 Беларусь  и  МСФО

 

Категория	Республике Беларусь	МСФО
Экономическая выгода	Получение организацией доходов  от реализации активов, снижение расходов и  иные выг.ы, возникающие  от использования  организацией активов;	Потенциал, который войдет, прямо  или косвенно, в  поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или в их эквиваленты, или способности сокращать отток денежных средств

 

        Источник: [9].

 

В нормативных  законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и  практике нет единого мнения по трактовке понятий «доходы» и «расходы». Существуют также определенные противоречия между нормативным регулированием бухгалтерского учета финансовых результатов и законодательством по налогообложению.

 

Таблица 1.3 – Сравнительная характеристика терминов «доходы» и «расходы» стандартами Республики Беларусь и МСФО

 

Наименование  стандартов	Сущность категории  «Доход»	Сущность категории  «Расход»
Международные стандарты  финансовой отчетности, п.70 раздела «Принципы» МСФО	приращение экономических  выг. в течение отчетного периода, происходящее в форме притока  или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала	уменьшение экономических  выг. в течение отчетного периода, происходящее в форме отто0ка или  истощения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанное с его распределением между участниками
Республика Беларусь,  Пунктом 2 Инструкции № 102	увеличение экономических  выг. в течение отчетного периода  путем увеличения активов или  уменьшения обязательств, ведущее к  увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);	уменьшение экономических  выг. в течение отчетного периода  путем уменьшения активов или  увеличения обязательств, ведущее к  уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей  собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

 

 Источник: [9].

 

Сущность доходов  и расходов в Республике Беларусь и международных стандартах финансовой отчетности, как видно из таблицы 1.5, практически приближены [11].

Для правильного отражения  доходов и расходов в бухгалтерском  учете, для составления финансовой отчетности важную роль играет их четкая классификация. В таблице 1.4 рассмотрим классификацию доходов и расходов

в зависимости от их характера, условий получения и направлений  деятельности в Республике Беларусь.

Таблица 1.4- Классификация доходов и расходов в Республике Беларусь

 

Новый порядок классификации  доходов и расходов установлен главой 2 Инструкции № 102. Такой порядок  способствует постепенному переходу к  новой методологии бухгалтерского учета в целях сближения с  принципами МСФО.
Доходы	Расходы
1. Доходы   по текущей  деятельности, т.е. доходы   от  основной деятельности организации,  приносящей доход, а также от  прочей деятельности, не относящейся  к финансовой и инвестиционной  деятельности	1. Расходы  по текущей  деятельности, т.е. расходы   от  основной деятельности организации,  приносящей доход, а также от  прочей деятельности, не относящейся  к финансовой и инвестиционной  деятельности
3. Доходы   по финансовой  деятельности, т.е. доходы   от  деятельности организации, приводящей  к изменениям величины и состава  внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам  и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность  не относится к текущей деятельности  согласно учетной политике организации	3. Расходы   по финансовой  деятельности, т.е. расходы   от  деятельности организации, приводящей  к изменениям величины и состава  внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам  и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность  не относится к текущей деятельности  согласно учетной политике организации
4. Иные доходы  , т.е.  доходы   от деятельности, не  относящиеся к вышеуказанным  видам деятельности	4. Иные расходы  , т.е.  расходы   от деятельности, не  относящиеся к вышеуказанным  видам деятельности

 

Источник: [9].

 

Таким образом, с 1 января 2012 г применяется новая классификация доходов и расходов:  доходы и расходы по текущей деятельности (счет 90); доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы (счет 91).

     Прочие расходы – это расходы, под которыми понимаются главным образом затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации, затраты, не приводящие к получению в будущем экономических выг. и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

  Как видим,  введено четкое разделение в части признания доходов и расходов в разрезе текущей деятельности и прочей деятельности

          ^{В заключении отметим,  прибыль – это обобщающий показатель деятельности организации. Рост прибыли обеспечивает финансовую основу для расширенного воспроизводства активов, увеличения стоимости имущества собственников и дивидендов. В силу определенных обстоятельств или упущений в работе (превышение себестоимости продукции над ценой, уменьшение количества продаж, невыполнение договорных обязательств, штрафные санкции и т.д.) организация может нести убытки. Убытки уменьшают стоимость чистых активов и могут привести организацию к банкротству. Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются:}

 

                         ^{доходы - расходы =  прибыль,                                                (1.2)}

 

Таким образом, понятие «доход» является составной частью понятия «прибыль» и представляет собой поступление экономических выг.  в ходе осуществления основной и прочей деятельности организации.

1.3 Система показателей рентабельности

 

Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

В экономической литературе дается несколько понятий рентабельности. Так, одно из его определений звучит следующим образом: рентабельность (от нем. rentabel – доходный, прибыльный) представляет собой показатель экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов.

По мнению других авторов рентабельность – показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы. Так или иначе, рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода.

Увязывая прибыль с вложенным  капиталом, рентабельность позволяет  сравнить уровень доходности предприятия  с альтернативным использованием капитала или доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более  рискованные инвестиции требуют  более высокой прибыли, чтобы  они стали выг.ными.

Так как капитал всегда приносит прибыль, для измерения уровня доходности прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли.

Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления.

По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных кредиторов инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса [4, с.68].

Устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли.

В процессе прогнозирования с фактическими и ожидаемыми инвестициями сопоставляется прибыль, которую предполагается получить на эти инвестиции.

Оценка предполагаемой прибыли  базируется на уровне доходности за предшествующие периоды с учетом прогнозируемых изменений. Кроме того, большое значение рентабельность имеет для принятия решений в области инвестирования, планирования, при составлении смет, координировании, оценке и контроле деятельности предприятия и ее результатов.

Таким образом, можно сделать вывод, что показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и систематизируются в соответствии с интересами участников экономического процесса [5,с.161] .