Отчет по практике в ТОО « «МАР’К АУДИТ»

В международной  практике в разделе отчета, характеризующем  денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе  финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии  акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления  от выпуска акций и других долевых  инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления  от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

– средства, направленные на выкуп собственных акций.

 

Раздел «Движение  денежных средств от финансовой деятельности»

По такому же принципу построен раздел «Движение  денежных средств от финансовой деятельности».

В составе поступлений  от финансовой деятельности выделены:

– поступления  от эмиссии акций или иных долевых  ценных бумаг;

– поступления  от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

– погашение  займов и кредитов (без процентов);

– погашение  обязательств по финансовой аренде.

Строка «Чистые  денежные средства от финансовой деятельности» – нетто-результат поступлений и расходов.

        По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов» отражается  сумма строк.

          В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.

       Компании  должны  представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

1) прямой метод,  при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо

2) косвенный  метод, при котором прибыль  или убыток корректируется с  учетом результатов операций  неденежного характера, любых  отложенных или начисленных прошлых  или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Использование того или  другого метода приводит к одинаковым результатам.

При раскрытии  движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрывают повлиявшие на состояние денежных средств, т.е. операции в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. В случае если операций, однородных по-своему экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая). 
         То есть, суть прямого метода заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение денежных средств в разрезе указанных видов деятельности. 
Прямой метод понятен для широкого круга пользователей, однако он не показывает, почему результат движения денежных средств отличается от размера чистого дохода (убытка) за отчетный период. Этот недостаток можно устранить, применив для составления отчета о движении денежных средств косвенный метод. 
         

          При раскрытии движения денежных средств от операционной денежных средств от операционной деятельности косвенным методом субъекты производят корректировку чистого дохода (убытка) на изменения текущих активов и обязательств, ненадежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности.       Амортизация является неденежным  расходом. При расчете чистой прибыли амортизация была взята со знаком минус, как и всякий расход, и уменьшила значение чистой прибыли. При переходе к операционному денежному потоку нужно учесть амортизацию с положительным знаком – тем самым амортизационный расход будет исключен из денежного потока. Прибыль или убытки от инвестиционной и финансовой деятельности не относятся к операционной деятельности, которой ограничивается использование косвенного метода. По этой причине мы убираем их из величины денежного потока: прибыли идут со знаком минус, убытки – с положительным знаком. Изменения текущих активов и обязательств берутся из бухгалтерского баланса компании за текущий и предшествующий отчетные периоды. На основании направления изменений определяется приток или отток денежных средств. 
В каждом разделе отчета подводится итог движения денежных средств (их увеличение и уменьшение) по результатам соответствующей деятельности. 
          Таким образом, при анализе финансового положения предприятия используются не только данные бухгалтерского баланса, но и показатели других форм финансовой отчетности, сведения, содержащиеся в пояснительной записке, а также в дополнительной информации, приложенной к отчетности.

Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет АО «Amanat  Insurance» определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего источника финансирования своего развития – чистого денежного потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить динамику всех факторов, влияющих на его формирование.

 

 

 

 

Таблица 18 - Отчет о движение денежных средств за год, закончившийся 31 декабря  2012 года (косвенный метод) «АО AMANAT INSURANCE».

				2012 год	2011 год	Изменение в  тыс. тенге	Изменение, %
Прибыль (убыток) до налогообложения				375988	735838	-359850	-0,957078417
Корректировки на неденежные оперативные статьи				-1040	51916	-52956	50,91923077
амортизационные отчисления				14644	14373	271	0,018505873
расходы по резервам по сомнительным долгам				11337	0	11337	1
прочие корректировки  на неденежные статьи				-27021	37543	-64564	2,389400836
Операционный  доход до изменения в операционных активах и обязательствах				374948	787754	-412806	-1,100968668
(Увеличение) уменьшение  в операционных активах				1373224	-476799	1850023	1,34721138
(Увеличение) уменьшение  вкладов размещенных				-419461	250415	-669876	1,596992331
(Увеличение) уменьшение  ценных бумаг, оцениваемых по  справедливой стоймости через  прибыль/убыток и имеющихся в  наличии для продажи				385204	-818405	1203609	3,12460151
(Увеличение) уменьшение  активов перестрахования				708668	324318	384350	0,542355518
(Увеличение) уменьшение страховых премий к получению от страхователей (перестрахователей) и посредников				610488	-1206199	1816687	2,975794774
(Увеличение) уменьшение  прочей дебиторской задолжности				68828	1010106	-941278	-13,67580055
(Увеличение) уменьшение  расходов будуших периодов				-984	-165	-819	0,832317073
(Увеличение) уменьшение  прочих активов				20481	-35865	56346	2,751135198
Увеличение (уменьшение) в операционных обязательствах				-1161321	-634972	-526349	0,453232999
Увеличение (уменьшение) суммы резерва незаработанной премии (нетто)				-1382329	457442	-1839771	1,330921221
Увеличение (уменьшение) суммы резерва произошедших но незаявленных убытков (нетто)				-78868	51166	-130034	1,648754882
Увеличение (уменьшение) суммы резерва заявленных но неурегулированных  убытков (нетто)				16059	17673	-1614	-0,10050439
Увеличение (уменьшение) расчетов с перестраховшиками				176744	102908	73836	0,417756756
Увеличение (уменьшение) расчетов с посредниками по страховой (перестраховочной) деятельности				-6249	9980	-16229	2,597055529
Увеличение (уменьшение) счетов к уплате по договорам страхования (перестрахования)				10939	277723	-266784	-24,38833531
Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолжности				114565	-324594	439159	3,833273687
Увеличение (уменьшение) прочих обязательств				-12282	28171	-40453	3,293681811
Увеличение  или уменьшение денег от операционной деятельности				211903	-1111771	1323674	6,246603399
Уплаченный корпоративный  подоходный налог				37693	81087	-43394	-1,151248242
Итого увеличение (уменьшение) денег от операционной деятельности после налогообложения				174210	-1192858	1367068	7,847241835
Денежные поступления  и платежи связанные с инвестиционной деятельностью
Покупка (продажа) финансовых активов удерживаемых до погашения				-166252	0	-166252	1
Покупка основных средств и нематериальных активов				-10989	-48846	37857	-3,444990445
Продажа основных средств и нематериальных активов				5714	2821	2893	0,506300315
Итого увеличение или  уменьшение денег от инвестиционной деятельности				-171527	-46025	-125502	0,731674897
Выплата дивидендов				0	-490001
Итого увеличение или  уменьшение денег от финансовой деятельности				0	-490001
Итого чистое увеличение или уменьшение денег за отчетный период				377631	-941130	1318761	3,492194762
Остаток денег на начало отчетного  периода				37720	978830	-941110	-24,94989396
Остаток денег на конец отчетного  периода				415351	37720	377631	0,909185243

Источник: Отчет о движение денежных средств за год, (косвенный метод) «АО AMANAT INSURANCE». (Например: Рисунок 11. Увеличение (уменьшение) денег от операционной деятельности после налогообложения АО «Amanat  Insurance» за 2010, 2011-2012 гг.)

 

  Источник: Отчет о движение денежных средств «Amanat Insurance» (46)

          Итоги от операционной деятельности АО «Amanat  Insurance» в 2011 году по сравнению с 2012 годом изменились в сторону увеличения на 1 467 976  тыс. тенге, то есть на 1,23%.

Итоги от операционной деятельности АО «Amanat  Insurance» в 2012 году по сравнению с 2011 годом изменились в сторону увеличения на 1 367 068 тыс. тенге, то есть на 7,85%.

Увеличение  итогов от операционной деятельности является положительным фактором. Данный факт свидетельствует о том, что  стабильность компании  высока.

(Например: Рисунок  12. Увеличение или уменьшение денег от инвестиционной деятельности АО «Amanat  Insurance» за 2009, 2011-2012 гг.)

 

 Источник: Отчет о движение денежных средств «Amanat Insurance» (46)

      Итоги от инвестиционной  деятельности  АО «Amanat  Insurance»в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились  на 27 025 тыс. тенге, то есть на 0,59%.

     Итоги от инвестиционной  деятельности АО «Amanat  Insurance» в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизились  на 125 502 тыс. тенге, то есть на 0,73%. Динамичное снижение итогов от операционной деятельности является неблагоприятным фактором.  

(Например: Рисунок  13. Увеличение или уменьшение денег от инвестиционной деятельности АО «Amanat  Insurance» за 2010-2011 гг.)

 

 

Источник: Отчет о движение денежных средств «Amanat Insurance» (46)

         Итоги от финансовой  деятельности АО «Amanat  Insurance» в 2012 и 2010 годах  равны нулю. Так как выплата дивидендов по простым акциям АО «Amanat  Insurance» за 2012 год и за 2010 год по решению акционеров не производилась. Прибыль АО «Amanat  Insurance» решено использовать на развитие компании.  В 2010 году согласно решению общего собрания акционеров были выплачены дивиденды  по простым акциям в общей сумме 490001 тенге за 2011 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Использование новейших технологий в аудиторских компаниях   

 

Интенсивное развитие компьютерной техники дало толчок началу, а затем и усовершенствованию методов аудита в компьютерной среде. Применение клиентами аудиторов  автоматизированных информационных систем нуждается в проведении аудита с помощью компьютерной техники. При этом компьютерные технологии сегодня в принципе могут использоваться на всех стадиях аудита: во время планирования, осуществления, документирования аудиторской работы, оформление аудиторского вывода.

Компьютеры  помогают аудиторам решать разные задачи. В числе этих задач такие: в  информационном обслуживании - ускорение  процессов получения и обработки  информации из баз данных клиента, документальная обработка информации, полученной аудиторами в ходе проверки; в методическом обслуживании - разработка аналитических электронных таблиц, создание прикладных аудиторских программ, ускорение применения аудиторских процедур; в решении других задач - использование возможностей редактирования текстов и электронных таблиц, создание баз данных и т.п. Однако в то же время использование клиентом компьютерных информационных систем предъявляет требования к организации проведения проверки и выбора аудиторских процедур, что усложняет данный процесс.

Достаточно  важным для автоматизации аудита является наличие у аудиторских компаний информации о системах автоматизации, предназначенных для аудиторской деятельности. Однако данные исследований, свидетельствуют о том, что свыше 50% аудиторских компаний таковой не обладают. Недостаток информации специалисты называют основным фактором, который сдерживает рост автоматизации аудита, вместе с другим фактором - низким качеством имеющихся предложений. Тем не менее, большая часть аудиторских компаний считают, что внедрение автоматизированных систем в их деятельность необходимо, и ждут, что это будет оказывать содействие повышению эффективности и качества работы. 
    Однако прогресс в области информационных технологий является чрезвычайно стремительным. Международные стандарты аудита (МСА) - International Standards on Auditing (ISAs), которые с 2004 года являются обязательными для выполнения аудиторами Казахстана, а с 2005 года - и для аудиторов всех стран Европейского Союза, значительное внимание уделяют использованию информационных технологий в аудите. В 2010 года вышла новая редакция Международных стандартов аудиту, которая ознаменовала коренную перестройку их идеологии относительно применения информационных технологий, - стандарты аудита в условиях применения информационных компьютерные системы изъяты, вместе с тем весь аудит де-факто рассматривается как компьютерный. 
    Таким образом, применение компьютеров существенно влияет на осуществление контроля и аудиторских процедур. Однако следует иметь в виду, что контрольные функции являются функциями, которые наиболее тяжело автоматизировать. И здесь аудиторам не следует отделять финансовый учет и аудит от надзора за информационными системами, которые генерируют данные. Современные же тенденции выглядят так, что будущее аудиторской профессии - не за "хозяйственным контролем" или "аудитом" как проверкой бухгалтерской отчетной информации, а за компьютерным аудитом в широком значении, то есть такая деятельность будет охватывать аспекты, которые тесно связаны с обязательным аудитом финансовой отчетности и охватывать широкий спектр консультационных услуг, которые могут предоставлять аудиторы.  ТОО «МАР’К аудит» проводит аудиторские процедуры с использованием компьютерной  программы.