Отчет по практике в СКЖД филиала ОАО «РЖД»

Существуют различные  виды бюджетов. В зависимости от объектов

бюджетирования различают  генеральный (общий) и частные бюджеты. В системе бюджетов основную роль играет генеральный (общий) бюджет. Генеральный бюджет охватывает деятельность организации в целом, частные бюджеты разрабатываются для ее структурных подразделений.

В зависимости от поставленных задач применяют статические  и гибкие бюджеты. Бюджеты, значения показателей которых не подлежат изменению, называют статическими. Как правило, их рассчитывают на конкретный уровень деловой активности организации. В случае, если бюджетирование ставит своей целью текущее управление производственной деятельностью организации и ее подразделений, координацию их деятельности и оперативное реагирование на изменение условий деятельности организации, то разрабатываются гибкие бюджеты. Их составляют для нескольких альтернативных вариантов деловой активности организации, в которых значения показателей корректируются с учетом возможного изменения условий деятельности организации. На железнодорожном транспорте генеральным бюджетом является консолидированный бюджет ОАО «РЖД». Генеральный бюджет объединяет частные бюджеты —бюджеты подразделений данной организации. Частные бюджеты характеризуют источники получения доходов и их распределения по направлениям затрат.

На железнодорожном  транспорте это бюджеты разного  иерархического уровня: территориальных (железных дорог) и функциональных филиалов, входящих в них структурных подразделений и структурных единиц (отделений дорог, локомотивных, вагонных депо, дистанций пути и электроснабжения и т.п.), выполняющих различные функции в перевозочном процессе.

Деятельность структурных  подразделений направлена на выполнение отдельных технологических операций, процессов, обеспечивающих создание продукции, выполнение работ, оказание услуг, приносящих организации доход. Поэтому руководители, управляющие и менеджеры отдельных организационных структур строят свою деятельность исходя из интересов предприятия в целом. Система бюджетирования способствует этому, поскольку принципы построения генерального и составляющих его частных бюджетов требуют разработки частных бюджетов исходя из задач генерального бюджета организации в целом и с учетом работы других подразделений. В случае, если в одном из структурных подразделений происходят какие-то изменения, на которые оно не может отреагировать, и которые могут повлечь за собой не выполнение генерального бюджета, требуется откорректировать либо частные бюджеты других подразделений, либо генеральный бюджет. Таким образом, система бюджетирования, позволяет координировать работу различных подразделений с целью обеспечения эффективной деятельности предприятия в целом.

Генеральный бюджет — это всесторонний план, который описывает деятельность организации на всех этапах оборота средств от момента их заготовления до момента продажи, а затем вложения полученных средств. Генеральный бюджет координирует блоки частных бюджетов, каждый из которых характеризует отдельный процесс в кругообороте хозяйственных средств предприятия и отличается от других частных бюджетов по своему функциональному назначению в управлении производством. Генеральный бюджет состоит из двух блоков: операционного и финансового бюджета.

Операционный бюджет составляют бюджеты оперативного управления производством — бюджет продаж, бюджет производства, бюджет запасов  и закупок материалов, бюджет затрат, бюджет финансовых результатов (доходов  и расходов), которые характеризуют текущую деятельность организации. Операционные бюджеты необходимы для формирования натуральных и стоимостных плановых показателей, используемых для составления общих бюджетов.

Вспомогательные бюджеты предназначены для точного определения различных показателей и нормативов планирования в операционных и общих бюджетах.

В силу разнообразия отраслевых особенностей предприятий номенклатура бюджетов и процедура их формирования на каждом предприятии могут быть различными. Поэтому набор операционных, вспомогательных и специальных бюджетов определяется руководством организации. Также в зависимости от отраслевой специфики и структуры управления каждое предприятие самостоятельно может определить механизм бюджетного планирования.

Другая часть генерального бюджета представлена бюджетами финансового управления. Это инвестиционный бюджет (бюджет капитала), бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Вместе они составляют финансовый бюджет, который призван планировать использование финансовых ресурсов организации (прибыли, денежных поступлений за проданную продукцию, выполненные работы и услуги), заемных средств (кредитов и займов), федеральной помощи в виде субсидий, субвенций и беспроцентных кредитов. Конечной целью финансового бюджета является разработка прогнозируемого баланса, который есть результат финансовых и нефинансовых операций, повлекший изменения в активах и обязательствах баланса. Он формируется на основе бюджета финансовых результатов (бюджета доходов и расходов), бюджета капитальных вложений (инвестиций) и бюджета движения денежных средств.

Таким образом, генеральный  бюджет организации состоит из частных  бюджетов разного функционального  назначения в кругообороте средств  и их места в иерархической  структуре организации. Поэтому  на разных иерархических уровнях (на железнодорожном транспорте на уровне линейных предприятий, отделений дорог, железных дорог и ОАО «РЖД») могут формироваться одинаковые бюджеты функционального назначения. При этом функциональный бюджет вышестоящего иерархического уровня объединяет частные бюджеты такого же функционального назначения входящих в него ниже стоящих подразделений. Например, бюджет затрат на железнодорожном транспорте разрабатывается на уровне структурных единиц, отделений дорог, железных дорог и ОАО «РЖД». При этом бюджет затрат отделений дорог объединяет бюджеты затрат входящих в них линейных предприятий, бюджет затрат на уровне железных дорог разрабатывается на основе бюджетов составляющих их отделений, бюджет затрат на уровне ОАО «РЖД» объединяет бюджеты затрат железных дорог и функциональных филиалов.

Охватывая процесс оборота  средств предприятия, все бюджеты  связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.

Разработку системы  бюджетирования начинают с операционного  бюджета и, в частности, с формирования бюджета продаж. На его основе составляется бюджет производства, а, исходя из потребностей бюджета производства, строится бюджет запасов и закупок материалов. Завершающим этапом составления операционного бюджета является разработка бюджета затрат и бюджета доходов и расходов (бюджета финансовых результатов). На основе операционного бюджета формируется финансовый бюджет.

Статьи бюджетов отражают движение ресурсов по всем стадиям  оборота средств в различной  форме, т.е. в форме товаров, денежных средств, затрат, готовой продукции в виде определенных показателей. При этом один и тот же показатель может быть введен в систему бюджетов как входящий только один раз, в противном случае будет иметь место нарушение баланса ресурсов и их распределения, использования и полученного результата, и нельзя будет впоследствии провести корректировку бюджетов.

Формирование операционного  бюджета начинают с составления  бюджета продаж. Разработка бюджета  продаж является весьма ответственным  моментом бюджетирования, т.к. определяет доходы организации. При формировании бюджета продаж исходят как из производственных возможностей предприятия, так и из ситуации на рынке данной продукции. Изучаются предложения и спрос на предлагаемую продукцию, работы и услуги, которые определяют возможности ее сбыта, а в конечном итоге доходы и прибыль организации. При этом учитывается стратегия конкурентов, выполнение договоров и финансовое состояние партнеров, смежников, фирм-поставщиков, покупателей продукции, работ и услуг, клиентов, а также сезонные колебания рынка, политика ценообразования, рынок научно-технических разработок, позволяющих снизить расходы фирмы и обеспечить ее конкурентоспособность на рынке продаж, и т.п. Все это создает условия для разработки научно-обоснованного прогноза продаж. Но прогноз это еще не план. Прогнозирование — это предсказание, базирующееся на изучении закономерностей рынка под влиянием определяющих спрос и предложение факторов, и их количественной оценке. Прогноз превращается в бюджет в случае, если управление фирмы допускает его как реальность. Планирование продаж, осуществляемое в форме бюджета продаж, производится только после анализа и обсуждения результатов прогноза управляющими фирмы, аналитиками и маркетологами отдела продаж. Бюджет продаж – это план поставки продукции (товаров), работ и услуг другим организациям согласно заключённым договорам продаж на отчётный период. Планируя объемы продаж, исходят из производственных возможностей организации и предполагаемой конъюнктуры рынка, а также учитывают объем продаж по договорам, оставшимся не выполненными с прошлого периода, объем продаж по договорам, заключенным в отчетный период, и по договорам, переходящим на следующий период. Бюджет продаж формируется, как и все бюджеты, исходя из соблюдения правила баланса и его назначения

На основании бюджета  продаж формируется бюджет производства. Бюджет производства — это план объема производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, запланированных  к выполнению в отчетном периоде. Он предназначен для планирования и контроля объемных и качественных показателей производства. Производственная программа разрабатывается с учетом необходимости выполнения, как запланированного объема продаж, так и поддержания необходимого нормативного запаса готовой продукции на конец отчетного периода. При этом, планируя объем производства в отчетном периоде, учитывается, что часть потребности в готовой продукции, помимо планируемого объема производства, будет удовлетворяться за счет нормативных остатков готовой продукции на начало отчетного периода

Бюджет производства определяет бюджет запасов и закупок  материалов. Бюджет запасов и закупки  материалов – это план закупки  материалов в соответствии с запланированным  объёмом работ.

При планировании закупок  материалов учитывают требуемое  количество материалов на планируемый объем производства и запасы материалов на начало отчетного периода, за счет которых можно покрыть часть потребности в материалах на производство в отчетном периоде. Отсюда плановую закупку материалов определяют как разность требуемого количества материалов на планируемый объем производства и запасы материалов имеющихся на начало отчетного периода.

Также учитывается норматив запаса материалов на конец отчетного  периода, который необходимо иметь  для исключения сбоев в производстве в случае отсутствия материалов при их несвоевременной поставке

Исходя из бюджета  производства, разрабатывается бюджет затрат. Для определения объемов  производства в стоимостном выражении  и расходов на производство необходимо знать себестоимость единицы продукции, работ и услуг. Ее определяют из бюджета затрат. Бюджет затрат предназначен для планирования и контроля затрат по видам деятельности, по статьям и элементам затрат, с распределением накладных расходов на общепроизводственные и общехозяйственные.

На основании бюджета  продаж и бюджета затрат формируется  бюджет доходов и расходов, так  называемый бюджет финансовых результатов. Разработка бюджета доходов и  расходов является завершающим этапом, конечной целью формирования операционного  бюджета.

Операционный бюджет охватывает все виды процессов оборота хозяйственных средств: процесс продаж, с которого начинается всякое планирование деятельности организации, процесс заготовления, процесс производства, и заканчивается определением финансовых результатов в бюджете доходов и расходов.

На основании операционного  бюджета разрабатывается финансовый бюджет, где планируется движение финансовых потоков.Он включает бюджет инвестиций (капвложений), бюджет денежных средств и прогнозный баланс. Источником финансирования капитальных вложений могут быть как внутренние — собственные средства в виде прибыли, так и внешние, получаемые на возмездной платной основе в форме займов и кредитов банков и на безвозмездной основе в форме государственной помощи или дарения, спонсирования. Соответственно бюджет инвестиций разрабатывается на основе проекта капитальных вложений (инвестиций) и данных бюджета финансовых результатов. В расходной (ресурсной) части бюджета капитальных вложений показывают статьи источников инвестирования, а в доходной части — их использование.

Остатки в бюджете  показывают наличие средств инвестированияn на начало и конец отчетного периода.

Все виды движения финансовых потоков приводятся в бюджете  движения денежных средств.

Бюджет движения денежных средств — это план движения всех видов поступления денежных средств и их использования. Он предназначен для планирования источников поступления денежных средств и их использования, для оперативного контроля и корректировки плана движения денежных средств.

Источниками поступления денежных средств являются результаты

— текущей операционной деятельности, т.е. от продажи произведенной  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг;

— инвестиционной деятельности в виде продажи внеоборотных активов, доходных вложений;

— финансовой деятельности в виде платежей от предоставленных кредитов и займов, доходов от финансовых вложений.

Полученные денежные средства направляются

— на текущие затраты  на производство: на покупку материалов, оплату труда и социальные нужды, покрытие амортизации долгосрочных активов и прочие расходы;

— на капитальные вложения в виде приобретения новых долгосрочных активов, их создания, постройки собственными силами и силами подрядчиков, доходных вложение;

— на финансовую деятельность в виде предоставления кредитов и займов, эмиссии ценных бумаг, финансовых вложений.

В бюджете движения денежных средств планируются все виды поступления денежных средств и  их использование с учетом наличия  остатков денежных средств. Поступление  денежных средств является результатом продажи продукции, работ и услуг от основной и прочей деятельности и привлечения заемных средств в виде кредитов и займов. Использование денежных средств идет на погашение затрат по приобретению материалов, оборудования, оплату труда и налоговых сборов, на погашение кредитов и займов, оплату процентов по кредиту. Минимальный остаток денежных средств устанавливается руководством организации. В случае недостачи средств для покрытия текущих расходов организации привлекают заемные средства (банковские кредиты на год с уплатой процента за кредит, ставка которого устанавливается Центральным банком России).