Налоговая система РФ и перспективы её развития

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2014 в 20:46, дипломная работа

Краткое описание

Цель выпускной квалификационной работы – проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития. Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:
- дать понятие "налоговая система", выделить основные характеристики и принципы построения налоговой системы;
- дать детальную характеристику налоговой системы Российской Федерации;
- выделить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
- проанализировать данные, касающиеся налоговой доходной части консолидированного бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговой системе РФ;
- оценить перспективы развития налоговой системы РФ;
- предложить направления совершенствования налоговой системы РФ.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
1.1 Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы РФ
1.2 Характеристика налоговой системы Российской Федерации
1.3 Подходы к определению эффективности современной налоговой системы
2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ
2.2 Анализ проблем обеспечения налоговыми доходами бюджетов различных уровней
2.3 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
3.1 Направления совершенствования налоговой системы РФ
3.2 Расчет экономического эффекта полученного в результате перехода НДС к НСП
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Прикрепленные файлы: 1 файл

Налоговая система РФ и перспективы ее развития.doc

— 585.50 Кб (Скачать документ)

При этом высвободившиеся у домохозяйств средства в основном будут израсходованы на потребление. Согласно проведенным расчетам предельная склонность к потреблению домохозяйств в России в 2002-2007 гг. составляла порядка 77% и практически не менялась. Таким образом, можно ожидать, что почти три четверти всех высвободившихся вследствие отмены НДС средств домохозяйств будет израсходовано внутри российской экономики и тем самым обеспечит прирост ВВП, равный произведению мультипликатора расходов на величину израсходованных средств.

С точки зрения бюджетных последствий отмена НДС обусловит не только прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС, но и прирост поступлений по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов.

Принимая во внимание сложившуюся структуру ВВП, можно заключить, что расширение налоговой базы по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ будет эквивалентно не всему приросту ВВП, а лишь той его части, которая соответствует элементам ВВП "официальная оплата труда наемных работников" (в среднем 34% от прироста ВВП) и "чистая прибыль экономики и чистые смешанные доходы" (в среднем 30% от прироста ВВП).

С учетом этих факторов и доли перераспределяемых в пользу предприятий высвободившихся в результате отмены НДС средств были рассмотрены три модельных сценария потерь бюджета при отмене НДС. Первый предполагает, что в результате цены снизятся на величину ставки (рынки совершенно эластичного предложения или неэластичного спроса); второй - что цены снизятся на половину ставки, то есть на 9%, и третий - что цены останутся без изменений (рынки совершенно эластичного спроса или неэластичного предложения), а весь выигрыш от отмены НДС получат производители.

Ниже представлен расчёт экономического эффекта в результате перехода от НДС к НСП.

Если предположить, что произошла отмена НДС в России (расчёты будут производится с учётом поступлений в бюджет по итогам 2007 года, без учёта поступлений от НК "ЮКОС"), выпадающие доходы бюджета будут составлять 2021,7 млрд. руб. или 6,13 % ВВП.

 

 

1-й сценарий

2-й сценарий

3-й сценарий

 

млрд. руб.

% ВВП

млрд. руб.

% ВВП

млрд. руб.

% ВВП

Объём израсходованных домохозяйствами средств внутри российской экономики

1556,7

4,7

778,4

2,4

-

-

Прирост денежных средств предприятия

-

-

778,4

2,4

1556,7

4,7

Величина мультипликатора расходов

4,35

Величина прироста ВВП в следствие дополнительного спроса домохозяйств

6771,6

20,5

3386,0

10,3

-*

-

Прирост официальной оплаты труда наёмных работников (включая отчисления на официальное страхование)**:

           

34% прироста ВВП

2302,3

7,0

1151,2

3,5

-

-

60% прироста денежных средств предприятия

-

-

467,0

1,4

934,0

2,8

Прирост прибыли до налогообложения в экономики:

           

30% прироста ВВП

2031,5

6,2

1015,8

3,1

-

-

40% прироста денежных средств предприятия

-

-

311,4

0,9

622,7

1,9

Дополнительные поступления в бюджет от налогов:

           

Налог на прибыль (24%)

487,6

1,5

318,5

1,0

149,4

0,4

ЕСН (26%)

430,5

1,3

302,6

0,9

174,7

0,5

НДФЛ (13%)

243,3

0,7

171,0

0,5

98,7

0,3

Чистое изменение налоговых поступлений в бюджет вследствие отмены НДС

-860,3

-2,6

-1229,6

-3,7

-1598,9

-4,8


* Допущение 1. Ввиду отсутствия дополнительного спроса со стороны населен мультипликационного эффекта не последует.

** Допущение 2. Распределение дополнительно  образующихся у предприятии денежных средств между прибылью до налогообложения и официальной заработной платой осуществляется и соответствии с нынешней пропорцией между ними и счете ВВП по доходам за вычетом чистых налогов на продукты и импорт (40 : 60 по итогам 2004—2006 гг.).

*** Допущение 3. В сценарных расчетах эффективная ставка ЕСН зафиксирована уровне 23%, что соответствует данным 2007 г.

 

Во всех рассмотренных сценариях в результате отмены НДС сокращение налоговых поступлений при использовании показателей 2007 г. составляет около 850 - 1600 млрд. руб., или около 2, 6-4, 9% ВВП. Возникает вопрос: готово ли правительство пожертвовать такой суммой и если да, то за счет сокращения каких видов расходов?

Отказ от отмены НДС не означает отказа от каких-либо реформ этого налога. Следует признать, что решение отдельных частных задач совершенствования налогового законодательства вне единого системного подхода, который был принят за основу в 2000 г. при написании главы 21 Налогового кодекса РФ, привело к тому, что эффективность некоторых положений налогового законодательства о НДС в некоторых случаях весьма сомнительна, а иногда это законодательство создает прямые препятствия для налогоплательщиков по ведению бизнеса. Все это накладывается на общие проблемы, заключающиеся в отсутствии традиций как налогового администрирования, так и исполнения налогового законодательства, специфике судебной системы и системы надзора за исполнением налоговыми органами своих обязанностей в области налогового контроля, невозможности по различным причинам принимать решения на основании критериев разумности и соразмерности.

Также необходимо признать, что с учетом применяемой в России ставки НДС, а также особенностей российской экономики (доля экспорта, уровень развития базовых общественных институтов и т. д.) доходы бюджета от НДС превышают прогнозный уровень, рассчитанный на основании ряда объективных факторов. Это означает, что в ближайшее время вполне возможно принятие ряда мер, которые могут привести к некоторому снижению бюджетных доходов от налога на добавленную стоимость, но обеспечат значительное повышение его эффективности и нейтральности, снижение издержек для налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства.

Прежде всего необходимо решить следующие задачи.

1) Упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак - пересечение товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа, подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем. Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения нулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).

2) Систематизировать различные  положения Налогового кодекса  РФ в части НДС и устранить  имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для  большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог - один из самых простых в исчислении и уплате. Необходимо стремиться к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

3) Важнейшая составная часть  реформы НДС и всей налоговой системы - повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.

Если результатом всех этих действий, которые вполне могут повлечь за собой снижение доходов бюджетной системы в краткосрочной перспективе, станет реальный рост эффективности и нейтральности налоговой системы и системы налогового контроля, то это - единственный вариант развития событий, при котором подобное снижение доходов будет оправданным. Значительный мультипликативный эффект, связанный с улучшением системы налогового администрирования, а также налоговой системы в целом, позволит не только упорядочить налоговую нагрузку на экономических агентов, но решить целый ряд задач в иных областях. Например, улучшение работы налоговых органов позволит внедрить иные налоги, препятствием для взимания которых является неподготовленность налоговых органов: речь идет в первую очередь о налогообложении добавочного дохода при добыче углеводородного сырья, а также о налогообложении недвижимости. Также это позволит существенно повысить собираемость основных налогов, что весьма критично в условиях рассмотренных выше вызовов, связанных с устойчивостью бюджетной системы России в ближайшие 15 лет.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

В данной выпускной квалификационной работе, в соответствии с поставленной целью, проведен анализ современной налоговой системы РФ и предложены рекомендации по ее совершенствованию.

Структурно работа состоит из введения, содержания, трех глава, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются понятие, основные характеристики и принципы построения налоговых систем, принципы построения налоговой системы РФ, дается детальная характеристика налоговой системы РФ, рассматриваются ее основные проблемы и подходы к определению эффективности современной налоговой системы.

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Во второй главе проведен анализ налоговой системы страны по следующим направлениям:

- анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ – показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практически всех видов налоговых доходов, как в текущих, так и в сопоставимых ценах, наибольший доход в нашей стране приносят таможенные пошлины, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами;

- анализ проблем обеспечения налоговыми доходами бюджетов различных уровней – как налоговые доходы федерального бюджета, так и налоговые доходы бюджетов субъектов РФ демонстрируют положительную динамику; анализ также показал, что большая часть налогов аккумулируется в федеральном бюджете, что ограничивает финансовые возможности и самостоятельность региональных органов власти в принятии решений;

- проблемы бюджетного исполнения налоговых доходов – практически все виды налоговых доходов, как показал анализ, исполняются; исключение составили лишь два вида налогов – единый социальный налог и налоги, такие как акцизы и НДС на товары, реализуемые на территории РФ.

В третьей главе "Перспективы развития налоговой системы РФ" предлагаются конкретные мероприятия и рекомендации по совершенствованию налоговой системы страны, в частности:

- постепенное снижение числа  налогов и налоговых ставок  с целью снижения налогового  бремени хозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулировать дополнительные денежные средства на развитие;

- реформирование системы налогового  администрирования с целью сокращения  уровня издержек исполнения налогового  законодательства как для государства, так и для субъектов налога;

- обеспечение стабильности налогового  законодательства хотя бы в  среднесрочной перспективе;

- совершенствование методик исчисления  налогов;

- совершенствование налогового  документооборота;

- упростить методики исчисления  налогов;

- в законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов;

- необоснованно высокие размеры  санкций за налоговые правонарушения;

- необходимо пересмотреть пропорции  соотношения налоговых доходов  федерального и региональных  бюджетов;

- введение инвестиционных льгот по налогу на прибыль и др.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

  1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2009. - 39 с.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).
  3. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. - 2008.- № 9.- С. 51-56
  4. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.
  5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008. – 317 с.
  6. Анализ налоговой реформы в России//Инвестиции в России. – 2009. - № 4. – С. 48
  7. Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы//Экономическая наука современной России. – 2006. - № 2. – с. 21-32
  8. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.:Питер, 2007. – 416 с.
  9. Гайдар Е. Головокружение от успеха // Экономическая политика. - 2008. - № 3.- С. 5-19
  10. Григорьев К. С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе// Экономика.- 2008.- №4.- С. 16-18
  11. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: КноРус, 2008. – 320 с.
  12. Климова М.А. Налоги и налогообложение.: Учеб. пособие.- 5-е изд.- М.: РИОР, 2009.- 200 с.- с. 4-5
  13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник – М.: Дело, 2004. – 400 с.
  14. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухг. учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" - СПб.: Питер, 2006 – 655 с.
  15. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. – 299 с.
  16. Налоги по графику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфином план по совершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета "Бизнес". – 2008. - № 24. – С. 2
  17. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.
  18. Налоговая система РФ в 2010-2012 годах серьёзно не изменится – Минфин/ Трухин И.// Аудит.- 2009.- №4.- С. 27-28
  19. Налоговая система: как её сделать более эффективной?/ Кашин В.А.// Финансы.- 2008.- №10.- С. 39-42
  20. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению/ Починок А.П.// Проблемы теории и практики управления.- 2009.- №2.- С. 8-15
  21. Нужна ли отмена НДС в России?/ Трунин И.// Вопросы экономики.- 2008.- № 9.- С. 34-49
  22. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
  23. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России – М.: Эксмо, 2009. – 640 с.
  24. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 809 с.
  25. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. – 331 с.
  26. Сделать налоговую систему конкурентоспособной: налоговые изменения должны стимулировать создание новых предприятий//Аудит. – 2008. - № 3.-С.8
  27. Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. – 2006. - № 3. – с. 23-31
  28. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
  29. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Форум, ИНФРА-М, 2007. – 320 с.
  30. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.
  31. Юрзинова И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов//Финансы и кредит. – 2007. - № 37. – с. 62-72

Информация о работе Налоговая система РФ и перспективы её развития