Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2014 в 20:46, дипломная работа
Цель выпускной квалификационной работы – проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития. Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:
- дать понятие "налоговая система", выделить основные характеристики и принципы построения налоговой системы;
- дать детальную характеристику налоговой системы Российской Федерации;
- выделить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
- проанализировать данные, касающиеся налоговой доходной части консолидированного бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговой системе РФ;
- оценить перспективы развития налоговой системы РФ;
- предложить направления совершенствования налоговой системы РФ.
ВВЕДЕНИЕ
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
1.1 Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы РФ
1.2 Характеристика налоговой системы Российской Федерации
1.3 Подходы к определению эффективности современной налоговой системы
2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ
2.2 Анализ проблем обеспечения налоговыми доходами бюджетов различных уровней
2.3 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
3.1 Направления совершенствования налоговой системы РФ
3.2 Расчет экономического эффекта полученного в результате перехода НДС к НСП
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
6) необоснованно высокие размеры
санкций за налоговые
7) необоснованное большое
8) взимание одновременно
9) необоснованность достаточно
высоких налоговых ставок на
отдельные виды налогов и
10) необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно большой налоговой ставкой в 18 %. Например, покупка изделий из драгоценных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавленной стоимости.
11) бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему России как нестабильную, что делает непредсказуемыми бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт (ОСАГО) не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров. Нестабильность налогового законодательства оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этим существует безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно сказалось на обеспеченности граждан, но никоим образом не привело к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога привело к отмене льгот, в том числе пенсионеров.
12) налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числом налогов, сборов и платежей. Налоговая система страны характеризуется серьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов. Налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже. Множественность взимаемых налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их деятельности. Кроме того, сложное и постоянно меняющееся налоговое законодательство определенным образом дискриминирует права налогоплательщиков, так как при применении различных санкций за нарушение налогового законодательства не принимается во внимание умышленность того или иного нарушения закона (т.е. не делается различий между ошибкой или умышленным сокрытием или занижением налогооблагаемого дохода).
13) налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:
- не обеспечивает максимально
благоприятный налоговый режим
для вложения инвестиций в
экономику не только частных
лиц, особенно российских инвесторов
- не исключает из
- стимулирует уход субъектов
налога от налогового бремени,
что приводит к снижению
- из-за низких доходов
- неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
- ежемесячная и ежеквартальная
система уплаты налогов и
- противоречивость, сложность и
запутанность многочисленных
- отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
- отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства привели к проблемам объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы.
Ряд положений российского законодательства противоречит методике определения налогооблагаемой базы, применяемой в странах с развитой рыночной экономикой. Основные различия касаются:
- неполного отнесения на
- применения норм амортизации,
лимитированных государством и
не соответствующих
- игнорирования инфляционного фактора при оценке производственных запасов и основных фондов для исчисления налогооблагаемой прибыли;
- отсутствия в российском
Особо следует остановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в данной области традиционно много нареканий со стороны российского и иностранного бизнеса. Правительство рассматривает проект, предусматривающий введение четкой регламентации полномочий и действий налоговиков, в том числе порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установления максимального срока проведения проверок и ограничения их числа в течение одного года. Принятие такого закона отвечало бы интересам развития экономики и снижения трансакционных издержек всех экономических агентов, поскольку предсказуемость действий налоговых органов ощутимо влияет на формирование бизнес-рисков в сфере хозяйственной деятельности.
Налоговая система нашей страны до сих
пор остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые
в большом количестве из года в год вносятся
в действующие инструкции и нормативы,
не дают ожидаемого результата. До сих
пор так и не устоялась связка "налогоплательщик-государство"
Одной из главных проблем реформы отечественной налоговой системы является то, что в ней нет комплексности, изменения зачастую фрагментарны, не учитывают специфику российского хозяйства. При внесении изменений в налоговое законодательство не прогнозируются последствия, которых можно ждать в других секторах экономики.
По мере развития рыночных отношений недостатки, присущие современной налоговой системе РФ, приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через "черные кассы", углублению и расширению сети теневой экономики.
Прогноз поступлений налога на добавленную стоимость на период 2005-2009 гг. был получен на основании прогнозируемой МЭРТ РФ динамики базы налога. В качестве базы НДС была выбрана разница объемов валового внутреннего продукта и сальдо торгового баланса.
Представленные ниже оценки поступлений НДС при фактическом налоговом законодательстве и планируемых изменениях налоговой системы отражают фактический объем поступлений налога в 2009 г. и прогнозируемые объемы поступлений налога с учетом снижения с 2005 г. базовой ставки НДС с 20% до 18%. Оценка поступлений НДС при установлении с 2004 г. единой ставки в 13% учитывает консолидированный эффект увеличения налоговых поступлений по операциям, облагаемым по 10%-й ставке, и снижения поступлений по операциям, облагаемых по базовой ставке 18%. Как видно из представленной ниже таблицы, в результате введения единой 13%-й ставки объем поступлений НДС в среднем сократится на 1,5 п.п. ВВП.
Таблица 1 Объем поступления НДС
Поступления НДС |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
Поступления при фактическом налоговом законодательстве с учетом планируемых изменений (% ВВП) |
6,15% |
6,34% |
6,44% |
6,54% |
6,65% |
Поступления при 13%-й ставке (% ВВП) |
4,71% |
4,86% |
4,93% |
5,01% |
5,13% |
Изменение поступлений (% ВВП) |
-1,44% |
-1,48% |
-1,51% |
-1,53% |
-1,55% |
Изменение поступлений (млрд. руб.) |
-232 |
-278 |
-322 |
-373 |
-422 |
Рис. 1. Объём поступления НДС
Прогноз поступлений налога на прибыль рассчитывался на основании прогнозируемой МЭРТ РФ динамики валовой прибыли по всем видам деятельности. Соответственно, представленные ниже оценки изменения поступлений налога на прибыль при переходе к 13% ставке отражают эффект снижения эффективной ставки налога на прибыль при заданной динамике базы налога
Таблица 2 Объем поступления налога на прибыль
Поступления налога на прибыль |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
Поступления при действующей налоговой системе (% ВВП) |
4,19% |
4,27% |
4,42% |
4,62% |
4,87% |
Поступления при 13%-й ставке (% ВВП) |
2,27% |
2,32% |
2,39% |
2,50% |
2,85% |
Изменение поступлений (% ВВП) |
-1,92% |
-1,96% |
-2,02% |
-2,12% |
-2,23% |
Изменение поступлений (млрд. руб.) |
-310 |
-367 |
-433 |
-516 |
-589 |
Рис. 2. Объём поступления налога на прибыль
Как видно из представленной ниже таблицы, поступления при фактическом налоговом законодательстве с учётом планируемых изменений с 2005 по 2009 год значительно снизился на 0,69%. В среднем за период 2006-2009 гг. снижение поступлений ЕСН составят около 1,4% ВВП.
Таблица 3 Объем поступления ЕСН
Поступления ЕСН |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
Поступления при фактическом налоговом законодательстве с учетом планируемых изменений (% ВВП) |
3,80% |
3,07% |
3,14% |
3,13% |
3,11% |
Поступления при 13%-й ставке(% ВВП) |
1,56% |
1,65% |
1,72% |
1,75% |
1,79% |
Изменение поступлений (% ВВП) |
-2,23% |
-1,42% |
-1,42% |
-1,38% |
-1,34% |
Изменение поступлений (млрд. руб.) |
-360 |
-266 |
-303 |
-336 |
-368 |
Информация о работе Налоговая система РФ и перспективы её развития