Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Итак, налогообложение малого бизнеса в Республике Беларусь отличается протекционизмом – государство  поддерживает экспортирующие отрасли  малого бизнеса. При этом существует возможность выбора метода уплаты налога: в одном объект налогообложения  – чистая прибыль, в другом –  валовой доход. Это дает возможность  малому бизнесу в промышленности конкурировать с зарубежными и малозатратными предприятиями (аренда офисов, услуги и пр.). Такая политика увеличивает удельный вес малого бизнеса в перерабатывающих и промышленных отраслях экономики.

Вывод: принятие решения о снижении налоговой нагрузки и упрощении системы налогообложения с одновременным повышением ее эффективности может иметь совершенно иное качество, если будет основано на анализе и оценке основных наработок в теории налогов. Например, в Беларуси так же, как в России и в Казахстане, механизм налогообложения до настоящего времени основан на выводах представителей рационального направления классической школы (А. Смит, Д. Риккардо, Ж.Б. Сэй и др.). Известно, что А. Смит и его сторонники, воспринимая только безвозмездный характер налогов, определяли косвенные налоги как налоги на потребление, придерживались политики налогообложения факторов производства и были преимущественно приверженцами пропорциональных налоговых адвалорных (процентных) ставок [15, c. 16]. Применение пропорциональных адвалорных налоговых ставок—это система уравнительности в распределении налоговой нагрузки между субъектами государства. Беларусь главным образом упрощает видимую часть налоговой политики без существенного снижения налоговой  нагрузки на своих субъектов, и прежде всего предпринимателей [16].Налоговые ставки снижаются или увеличиваются в зависимости от фактической ситуации, складывающейся на товарном рынке государства. Исследование, проведенное нами, показало, что косвенные налоги не являются налогами на потребление как таковые. Косвенные налоги - это налоги на доходы, причем на доходы по валу, где вал—это расходы в составе дохода. В связи с этим несложно предположить, что будущего у налога на добавленную стоимость, который не реагирует на конечный финансовый результат деятельности предпринимателя, нет, как не было его у налога с продаж и налога на услуги, которые Беларусь отменила в 2010-2011 гг. Но решение об их отмене было принято сугубо эмпирическим путем, без оценки истинной сущности этих налогов, в связи с чем и была повышена на 2% налоговая ставка НДС. [15, с.34]

ГЛАВА 3

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Основными целями бюджетно-налоговой  политики являются обеспечение финансовой и социальной стабильности, создание макроэкономических условий для  устойчивого экономического роста  и повышения уровня жизни населения  с учетом решения экологических  проблем.

Для этого предусматривается  продолжить налоговую реформу, одной  из приоритетных задач которой является создание налоговой системы, благоприятной  для экономической деятельности; повысить эффективность бюджетных  расходов при общем сокращении объемов  перераспределяемых государством ресурсов; добиться сбалансированности и бездефицитности  бюджета; создать эффективную систему  управления государственными финансами. Следует обеспечить единое правовое поле и создание равных условий налогообложения  для субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь и Российской Федерации.[21]

Таким образом, приняв во внимание опыт других государств в сфере налогообложения, можно говорить о следующих основных направлениях ее реформирования:

1. На сегодняшний день в Республике Беларусь упрощена налоговая система, по средствам сокращения общего количество республиканских налогов, сборов и пошлин. Однако, я считаю, что общее количество налогов должно быть сведено к 7-8 основным, построенным таким образом, чтобы не допускать их искажающего воздействия на экономику и обеспечивать достаточные поступления в бюджет. При этом необходимо сохранить социальную направленность бюджета, гарантирующую защиту населения в области занятости, образования, здравоохранения, культуры, пенсионного обеспечения, оказания адресной поддержки малообеспеченным слоям населения.

Сокращение количества платежей за счет объединения сходных или  отмены мелких налогов и сборов с  высокими издержками их администрирования.

Понятно, что эффективность  любой налоговой системы во многом определяется административными затратами  на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование. Иными словами, речь идет о малоэффективных налогах и сборах.[22, с.32]

2. Одной из важных функций налогов является регулирующая, позволяющая воздействовать на экономические процессы. Особое  место в реализации регулирующей функции налогов играют налоговые льготы и преференции.  Применение налоговых льгот и преференций оправдано в том случае, если они направлены на решение следующих задач:

 – снижение социального  неравенства за  счёт перераспределения  и выравнивания доходов различных  категорий населения; 

 – обеспечение точек  экономического роста за счёт  стимулирования определенных  производств,  сфер деятельности, экспорта-импорта,  инновационной и инвестиционной  деятельности; 

– поощрение общественно  необходимых  и полезных видов  деятельности (благотворительность, обеспечение  образования, повышение уровня квалификации персонала и т.п.).

Предоставление льгот  в действующей налоговой системе  Республики Беларусь  слабо увязывается  с результативностью товаропроизводителей (расширением производства, сохранением  и созданием рабочих мест, инвестиционной деятельностью).

Налоговые льготы используются в большинстве стран. Показателен  опыт Германии и Японии по стимулированию экспорта в виде налоговых скидок. Во Франции акционерные общества полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет своей деятельности, далее  вплоть до шестого года применяется  обложение только части прибыли. Налоговые каникулы применяются  для стимулирования развития малого бизнеса, создающего новые рабочие  места, а также для притока  иностранных инвестиций. Так, в Ирландии налоговые каникулы для иностранных  инвесторов составляют 11 лет, Италии и  Саудовской Аравии – 7 лет. Налоговые  кредиты в настоящее время  активно используются в странах  ЕС. Например, во  Франции они являются инструментом региональной политики по поддержке социально-экономического развития северных районов, в Италии – южных. Заслуживает внимания опыт применения энергетического налогового кредита, целью которого является стимулирование энергосбережения и использования новых видов энергии (например, в США) [18]. В Республике Беларусь в соответствии с пунктом 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь предусматривается применение налоговых льгот, которые устанавливаются в виде:

– освобождения от уплаты налога, сбора, пошлины;

– налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую  базу либо сумму налога, сбора, пошлины;

– снижения налоговых ставок;

– возмещения суммы уплаченного  налога, сбора, пошлины;

– в ином виде, установленном  Президентом Республики Беларусь [19].

Например, в соответствии со статьей 94 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь указаны  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, освобождаемые  от налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 96 указаны  условия, при соблюдении которых  происходит освобождение от налога на добавленную стоимость товаров  при ввозе на территорию Республики Беларусь. С целью повышения экспорта товаров, работ (услуг) за пределы Республики Беларусь применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 (ноль) процентов при реализации, в соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Особенной части  Налогового кодекса Республики Беларусь:

– товаров, помещенных под  таможенную процедуру экспорта, а  также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства члены  таможенного союза (в том числе  товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального  подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных  с реализацией товаров, указанных  в абзаце втором настоящего подпункта;

– экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ  по производству товаров из давальческого  сырья (материалов);

– работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных  судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для  иностранных организаций или  физических лиц.

На данный момент построение налоговой системы в целом  предполагает соблюдение ряда общепризнанных и доказавших свою эффективность  принципов:

– обязательность уплаты налогов;

– соответствие величины взимаемых  налогов возможностям плательщиков (принцип справедливости);

– точность установления налогов  по сроку, сумме и способу платежа;

– удобство уплаты налогов  и минимизация связанных с  этим затрат.

Реализация на практике вышеотмеченных принципов налогообложения является одним их важнейших условий эффективности  функционирования налоговой системы  и соответственно налоговой политики. В целом значимость налоговой  системы как инструмента государственного регулирования определяется тем, что  она позволяет регулировать реальные потоки денежных средств в процессе перераспределения валового внутреннего продукта. Налоговая система должна быть адекватна экономическим условиям и задачам государства по обеспечению социально-экономического развития

Для преодоления спада производства, привлечения и оживления инвестиционной активности в экономике Республики Беларусь следует создать режим, при котором налоговая нагрузка для начинающегося бизнеса будет ниже, чем в других странах. Налоговые льготы должны работать на налогоплательщиков, обеспечивая им выгодные условия для ведения бизнеса, и на государство, стимулируя прирост иностранных и отечественных инвестиций, расширение налогооблагаемой базы, увеличение поступлений в бюджет. Целесообразность налоговых льгот должна оцениваться двусторонне, их результативность должна прогнозироваться на несколько лет вперед, так как бюджетный эффект от их предоставления не может быть немедленным.

Таким образом, снижение налоговой  нагрузки предполагается достигнуть не только за счёт сокращения количества налогов, но и за счёт рационализации структуры налогов, стимулирования приоритетных направлений деятельности и инвестиционной активности через  предоставление налоговых льгот  и оптимизацию налоговой базы.

3. Целесообразно было бы ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при налогообложении прибыли, ставка налога понижается. В такой ситуации возникает стремление не уменьшить (скрыть налоговую базу), а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма прибыли, тем меньше ставка налога.

4. Увеличение объема  прямых налогов в общей структуре взимаемых налогов. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в Республике Беларусь, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции. Учитывая способы и возможности переложения налогов, нельзя считать прямые налоги более эффективными или полезными для экономики, чем косвенные. Тем не менее,  прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике. Кроме того, применяемые в этих системах модели косвенных налогов (а это только НДС или, идентичный ему налог с розничных продаж в США, акцизы) также построены таким образом, чтобы не мешать, а способствовать росту производства и инвестиций, и никогда не предусматривают в качестве объекта налогообложения общую стоимость продаж (выручку от реализации).[23,с.88] 
Преобладание в налоговых системах стран с переходной экономикой различных типов и моделей косвенных налогов связано в основном с тем, что их гораздо легче собрать, а возможности уклонения весьма ограничены. Следует также учитывать, что помимо значительных административных издержек по сбору налогов введение высокодоходных прямых налогов требует первоначального создания необходимой экономической структуры на основе рыночных преобразований: собственности, труда, капитала.

Пути совершенствования  системы налогообложения Республики Беларусь: упрощение  налоговой системы, путём сокращения общего количество республиканских налогов, сборов и пошлин; рационализация структуры налогов, стимулирования приоритетных направлений деятельности и инвестиционной активности через предоставление налоговых льгот и оптимизацию налоговой базы; сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их администрирования; введение регрессивных ставок налога на прибыль; увеличение объема  прямых налогов в общей структуре взимаемых налогов.