Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

 

2. Налоговая система как инструмент государственной экономической и социальной политики

 

1. Проблемы оптимизации уровня налоговой нагрузки.

Кривая Лаффера

Современная теория налогов  является развитой отраслью экономической  науки, широко использующей экономико-математические методы. В основе моделей оптимизации  налогов и определения предельного  уровня налоговой нагрузки лежит  теория Лаффера, сущность которой заключается в следующем: чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов. Главной переменной у Лаффера являются предельные ставки налогов, которые, воздействуя на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения, осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет. Если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном счете снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную инициативу, стимулирует экономический рост и тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.

Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера». [5, с. 203]

                       R

                       100%

V

                            0%                                                                             

 

Рисунок 1.1 - Кривая Лаффера

Источник: 5, с. 203

На рисунке по оси ординат  отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс – поступления в бюджет V. При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается.

Оптимальный размер ставки R₁ обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет V₁. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100 % налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода. Следовательно, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику социально–экономического развития общества, что должно учитывать государство в налоговой политике.

По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект:

во-первых, способствует преодолению  дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице);

во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е. расширения объемов производства;

в-третьих, обусловливает  перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.

В соответствии с рассматриваемой  теорией оптимальная ставка для  изъятия налогов в бюджет, в  границах которой происходит рост налоговых поступлений, — 30 % доходов. Как свидетельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35 - 37% доходов, это ведет не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала - к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и, в конечном счете, к стагнации или спаду производства.[6, с. 180]

Вместе с тем, для оценки оптимального уровня налоговых изъятий, позволяющего обеспечить необходимые поступления в бюджет, не оказывая при этом сдерживающего влияния на развитие экономики, необходимо наряду с ориентацией на вышеуказанные общие теоретические посылки учитывать уровень экономического развития государства и масштабы его социальной ориентации.

Общеизвестно, что главной  отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран  является его тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.

Поэтому при разработке налоговой  политики необходимо ясно сознавать  ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла кратковременное  увеличение притока денег в казну  посредством усиления налогового давления, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.

Фискальная направленность налогообложения, как показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доходах бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.

С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства. Это подтверждается результатами проводимых исследований динамики макроэкономических показателей в развитых государствах.

Так, в 70-е гг. французский  экономист Марседен, проанализировав связь между налогами и экономическим ростом по данным 20 стран, пришел к выводу о том, что в государствах с низкими налогами (в 10 из обследуемых) уровень экономического роста был несоизмеримо выше. Более того, быстрее росли занятость, капиталовложения, производительность труда, в том числе и на государственных предприятиях.

Экономист Далласского университета Скалли, рассмотрев зависимость между налоговыми ставками и экономическим ростом в 103 странах, сделал аналогичные выводы. Кроме того, Скалли исследовал влияние высоких налогов на личные доходы населения. Он пришел к выводу о том, что высокий уровень налогообложения приводит к разрушительным последствиям и политика жесткого налогообложения накладывает на граждан дополнительный налог, связанный с падением экономического роста.[5, с. 58]

Необходимо отметить, что  изменение микро- и макроэкономической ситуации может быть предопределено использованием конкретного вида налогообложения. Так, повышение ставки налога на прибыль сопровождается снижением: нормы прироста капитала, что может отразиться на размерах капиталовложений, совокупного предложения; налога на потребление - сокращением потребления, включая импортные товары, что отразится на распределении ресурсов; налога на экспорт - уменьшением спроса на внешних рынках и притока иностранной валюты в страну, если эти изменения повлияли на цены экспортной продукции, снижением заинтересованности отечественных предпринимателей в производстве данной продукции, а возможно, и сокращением внутреннего предложения.

Практика также свидетельствует, что попытка правительств за счет высокого налогообложения решить проблему наполнения бюджета даже в условиях развитого рынка приносит успех  в ограниченном промежутке времени. Действительно, вначале рост ставок сопровождается увеличением налоговых  поступлений в бюджет (тем более в условиях роста инфляции). Но в дальнейшем большой налоговый пресс обусловливает спад деловой активности, свертывание производства, усиление инфляционных тенденций, снижение совокупного спроса и, как следствие, сокращение налоговых поступлений в бюджет, ухудшение финансового положения страны.

О пределах роста налогового бремени свидетельствуют также такие явления, как снижение нормы сбережений, рост «теневой экономики», перелив функционирующего капитала из производства в торговлю и посредничество, уклонение от уплаты налогов, отток капитала за границу и пр.

Вследствие данных процессов  приток налоговых поступлений замедляется. И при условии прежнего увеличения расходов государства ситуация усугубляется ростом займов и дальнейшим увеличением бюджетных дефицитов.

Вывод: сущность теории Лаффера заключается в том, что чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов. Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику социально–экономического развития общества, что должно учитывать государство в налоговой политике.

 

1.2.2.Стабильность  и подвижность налогов

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем  стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут  быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и  динамичности, подвижности налоговой  системы достигается тем, что  в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.[7, с. 198]

Стабильность налогов  означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов  системы налогообложения, а также  наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Вывод: стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции.

 

 

ГЛАВА 2

АНАЛИЗ СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1. Особенности налоговой системы Республики Беларусь

 

Перед Республикой Беларусь стала задача разработки и развития эффективной налоговой политики, и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Наиболее наглядно очертить контуры реформирования налоговой системы нашей страны и показать наиболее прогрессивные направления ее совершенствования представляется возможным сквозь призму истории, так как именно в ее контексте можно четче увидеть все то, что уже сделано, и понять то, что еще необходимо сделать. Рассмотрим по этапам, основные моменты развития и изменения налоговой системы, на примерах нескольких налогов, а в особенности основных.

Первый этап – реформирование созданной в 1992–1994 годах налоговой  системы. Первый этап начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 464. Указом были утверждены основные направления, [9] предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой системы страны и снижению налоговой нагрузки и определены основные задачи, такие как совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды. А также существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан.