Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Решение поставленных задач  осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана  подготовка проекта Налогового кодекса  Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже  действующим в Российской Федерации. С введением кодекса планировалось  реально повысить эффективность  налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой – снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997 – 2001 годов были осуществлены крупные преобразования налоговой системы: отменен сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии  военного производства. Установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение  их применения.

В течение 1998 – 2001 годов практически  все внебюджетные фонды (за исключением  Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые  бюджетные фонды, ставка чрезвычайного  налога снижена до 4 %.

С начала 1998 года введена  в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и  применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов, они взимаются по единым ставкам для отечественных  и импортных товаров. Перечень подакцизных  товаров помимо традиционных (алкогольных  напитков, табачных изделий и моторного  топлива) стал включать ювелирные изделия  и легковые автомобили.

С 1999 года введён единый налог  для производителей сельскохозяйственной продукции (сельхозналог). Ставка единого  налога устанавливалась в размере 5% от валовой выручки.

С 1999 года введен налог с  продаж автомобильного топлива, зачисляемый  в дорожные фонды, с одновременной  отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта. Введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов.

С 1 января 2000 года новой редакцией Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость, одновременно с введением новой системы взимания налога на добавленную стоимость. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость был введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30% с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установилась в размере 40 %.

В результате всех проведенных  преобразований в республике к началу 2001 года была сформирована новая структура  налогообложения, практически создана  систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику  найти ответ практически на любой  вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее, уже на данном этапе явно просматривалась  необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания.

Второй этап начался с  принятием Указа Президента Республики Беларусь от 8 августа 2001 г. № 427 «Об  утверждении « Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001 – 2005 годы» [10].

Были поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых  налогов и сборов, но и законодательных  основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса РБ.

Первым результатом работы в обозначенном направлении стало  принятие и введение в действие с 1 января 2004 года Общей части Налогового кодекса. Введение в действие Общей части Налогового кодекса явилось одним из ключевых моментов унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации. Наметились реальные возможности для осуществления перехода к единой налоговой политике, единым принципам взимания налогов вне зависимости от местонахождения налогоплательщиков на территории Союзного государства.

В течение 2001 – 2005 годов были осуществлены следующие крупные  преобразования в налоговой сфере:

• расширена база налогообложения действующих платежей в бюджет, посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;
• снижены ставки налога на прибыль с 30% до 24%, единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции с 5 % (с 2002 года) до 2 %, налога на добавленную стоимость с 20 % (с 2003 года) до 18 %;
• вместо взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива и налога с продаж автомобильного топлива увеличены на эквивалентную сумму акцизы на автомобильное топливо;
• отменены сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в результате чего общая ставка целевых платежей с выручки уменьшена с 3,9 % до 3 %;
• отменены сборы с физических лиц в пунктах пропуска при пересечении ими государственной границы Республики Беларусь.

В результате данных преобразований на начало 2006 года сформировалась новая  структура налогообложения.

Таким образом, величина налоговой  нагрузки в Республике Беларусь на протяжении формирования налоговой  системы была высокой, но несмотря на проделанную работу по облегчению, по итогам 2005-2006 года она не особо снизилась это говорит лишь о том, что необходимо как можно больше было делать упор на изменение налогового законодательства и упрощения в целом налоговой политики. И уже в 2006 году работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы приобрела более активный характер.

Третий этап. Была принята  «Программа социально-экономического развития страны на 2006-2010 годы» .[10]

Основной задачей, являлось выработка предложений стратегического  и стимулирующего характера об обеспечении  стабильности налоговой системы, исключении множественности документов в сфере  налогообложения, а также включающие реальные меры по упрощению налоговой  системы и снижению налогового давления на экономику.

Предложения по совершенствованию  налогового законодательства были направлены на упрощение  налоговой системы  Республики Беларусь. С 2007 года были отменены два налога на фонд заработной платы: чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, которые взимались единым платежом в размере 3% от фонда заработной платы. Также были отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Изменен порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов страховых организаций путем включения данных видов доходов в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. Сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (включен в состав экологического налога). Упрощен порядок взимания экологического налога, отменено взимание акцизов на ювелирные изделия.

В апреле 2007 г. был принят Указ Президента Республики Беларусь № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному  налогу с физических лиц». Существенно  расширены условия применения упрощенной системы налогообложения.

С 2008 года в Республике Беларусь был реализован комплекс мер по совершенствованию  и упрощению налоговой системы, снижению фискального давления на экономику  и усилению стимулирующей функции  налогообложения. Отменены налог с  пользователей автомобильных дорог, 3 местных налога и отчисления в  государственный целевой бюджетный  фонд развития строительной науки. Кроме  того, снижен размер ставки подоходного  налога с 20 % до 15 % в отношении доходов, полученных плательщиками не по месту  основной работы.

Таким образом, можно всё  проанализировать и сказать, что за прошедшие 16 лет произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Благодаря проведённым реформам в налоговой системе с 2003 по 2006 годы количество налогов существенно  сократилось и составило 23 в том  числе (19 республиканских и 4 местных). Также по данным Министерства по Налогам  и Сборам в нашей стране было отменено 12 платежей в бюджет, в том числе 5 платежей в 2008 году. Однако наша налоговая  система оставалась всё ещё далёкой  от систем зарубежных стран.

Поэтому с 2009 по 2010 год начался  процесс особого реформирования, а правильнее сказать совершенствования  налоговой системы.

С 2009 года изменения в  налоговой системе еще более  значительны. Была введена система электронного налогового декларирования, что значительно сократило издержки по подаче налоговых деклараций, их заполнению и расчету налогов.[11, с. 3-7]

С 2009 года снижена ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки с 2 % до 1 % от выручки, полученной от реализации. Из объекта обложения налогом  на недвижимость исключена активная часть основных производственных фондов, установлены единые ставки местного налога с продаж товаров в розничной  торговле и местного налога на услуги в размере 5 процентов, а также  уменьшена с 5 % до 3 % ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств. Реализация данных мероприятий  позволила в 2009 г. снизить налоговую  нагрузку на 1,3 % ВВП.

По НДС упрощены условия  налогообложения реализации имущественных  прав и неиспользуемого имущества; исключена необходимость подачи плательщиками уточненных налоговых  деклараций за прошлые налоговые  периоды. А также ставка НДС снизилась  с 20 % до 18 %.

Для упрощения порядка  налогообложения доходов граждан  и снижения налоговой нагрузки на них, с 1 января 2009 года по подоходному  налогу с физических лиц, была введена  линейная (единая) ставка в размере 12 процентов и увеличен стандартный  налоговый вычет на каждого работника. В отношении доходов индивидуальных предпринимателей установлена линейная (единая) ставка в размере 15 %.

Существенные изменения  коснулись налога на недвижимость. Из объектов обложения налогом исключена  активная часть основных производственных фондов. Это призвано создавать налоговые  стимулы модернизации и технического перевооружения производства.

И первым шагом к улучшению  налоговой системы нашей страны стал основной налоговый закон прямого  действия – Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, который  был введен в действие с 1 января 2010 года.

С принятием Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2010 года отменены такие  налоги как:

• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;
• продовольствия и аграрной науки;
• местный налог с продаж товаров в розничной торговле;
• налог на приобретение автотранспортных средств;
• местный сбор с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах.

В целях компенсации выпадающих доходов бюджета с 1 января 2010 года повышена ставка НДС с 18% до 20%.[12, с.11-12]

Важным новшеством явилась  отмена нормирования расходов на рекламу, информационные, консультационные и  маркетинговые услуги. Все плательщики  получили право выбора сроков уплаты налога на прибыль – ежеквартально  или ежемесячно. Следует отметить, что с 2010 года отменены целевые сборы  из прибыли.

Таким образом, важно констатировать, что сейчас в Беларуси есть налоговая  конституция: Общая и Особенная  части Налогового кодекса.

В результате целенаправленной работы по снижению ставок налогообложения, сокращению общего количества налогов  и оптимальному их сочетанию величина налоговой нагрузки на экономику  страны (без учета отчислений в  Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) сократилась. Постепенно мы отказались от таких  обременительных платежей, как чрезвычайный налог для ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС, а  также от 6 видов платежей из выручки, которые фактически приводили к  двойному налогообложению доходов  предприятий, и многих других разновидностей отчислений и сборов. Однако существенные снижения налоговой нагрузки предусматриваются  на 2012-2015 годы.

2.2 Консолидированный бюджет Республики Беларусь

Бюджетно-налоговая политика Республики Беларусь в первом полугодии 2012 года была направлена на обеспечение  сбалансированности бюджета в целях  сдерживания инфляции, а также  на повышение эффективности налоговой  системы. 

В соответствии с заданием Программы Правительства Республики Беларусь на 2011-2015 годы по снижению налоговой  нагрузки на экономику, а также с  целью сближения систем налогообложения  стран ЕЭП, в Республике Беларусь с 1 января 2012 г. значительно, с 24 до 18% снижена  ставка налога на прибыль, а также  расширены налоговые льготы по налогу на прибыль в отношении производства инновационных и высокотехнологичных  товаров (прибыль от производства и реализации инновационных товаров полностью освобождается от налогообложения, а в отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров ставка налога составляет 10% ).  Несмотря на это, удельный вес налога на прибыль в общей сумме налоговых доходов увеличился на 4,4 п.п.