Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

В январе-мае 2012 г. В консолидированный  бюджет Республики поступило 58,8 трлн. руб. доходов, или в 2,5 раза больше, чем  за январь-май 2011 г., что составляет 39,6% годового плана. В аналогичный  период 2011 г. Выполнение плана по доходам  составило 42,8% . В реальном выражении  доходы (скорректированные на индекс потребительских цен) увеличились  на 22,7%.

В структуре доходов консолидированного бюджета основная доля – 88,7% - приходится на налоговые доходы.

Основными доходными источниками  остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налоги на прибыль и на доходы физических лиц. Удельный вес этих налоговых  поступлений в общих доходах консолидированного бюджета в январе-мае 2012 г. составил 71,0% , в аналогичный период 2011 г. – 68,2%. При этом доля поступлений от налога на добавленную стоимость к общему итогу налоговых доходов сократилась на 0,5 п.п., от доходов от внешнеэкономической деятельности увеличилась на 0,1 п.п.(таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь за январь-май 2011 и 2012 г.г., %

Показатель	К итогу		К ВВП
	Январь-май 2011 г.	Январь-май 2012 г.	Январь-май 2011 г.	Январь-май 2012 г.
Доходы - всего	100	100	30,9	31,7
Налоговые доходы	89,6	88,7	27,7	28,1
из них налоги на доходы и прибыль	24,9	27,8	7,7	8,8
в том числе: подоходный налог с физических лиц	12,5	11,3	3,9	3,6
налог на прибыль	11,5	15,9	3,6	5,0
налоги на собственность	5,0	2,9	1,5	0,9
налоги на товары (работы, услуги)	39,6	38,4	12,2	12,2
в том числе: налог на добавленную стоимость	28,3	27,8	8,7	8,8
акцизы	7,3	6,5	2,3	2,1
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	15,9	16,0	4,9	5,1
Неналоговые доходы	10,2	11,1	3,1	3,5

Источник: 13, с. 27

Профицит местных бюджетов в I полугодии 2012 года сложился в сумме 3,2 трлн. Вr. Доходы за этот период составили 43,8 трлн. Вr, что в 2,3 раза больше, чем за аналогичный период 2011 года (в реальном выражении — на 22,3%).

Поскольку региональные бюджеты  являются дотационными, их основным источником выступают безвозмездные поступления из республиканской казны. В январе — июне текущего года на их долю приходилось 31,4% всех доходов. Далее следуют налог на прибыль (20,3%), подоходный налог (19,1%), НДС (12,8°/о), налоги на собственность (5,4%). Средний уровень дотаций в общем объеме доходов консолидированных бюджетов областей составляет 34,1%. Бездотационным является лишь бюджет Минска.

В I полугодии 2012 года наблюдался рост в реальном выражении собственных  доходов местных бюджетов (к ним  относятся налоговые и неналоговые поступления, за исключением дотаций из республиканской казны) по сравнению с аналогичным периодом 2011 года. По Минску, Брестской, Гомельской, Гродненской и Минской областям объем собственных доходов вырос в 2,2 раза, Витебской — в 2,3 раза, Могилевской — в 2,1 раза.

Рисунок 2.1 – Структура  доходов местных бюджетов в январе-июне 2012 г., трлн. Br

Источник: 14, с. 21

 

Расходы местных бюджетов в январе — июне 2012 года составили 40,7 трлн. Вr, что в 2,3 раза больше, чем за аналогичный период 2011 года (в реальном выражении — на 20,4%). При этом если доля капитальных расходов в структуре местных бюджетов увеличилась, то расходы на зарплату с начислениями, бюджетные трансферты населению, субсидии и расходы на оплату коммунальных услуг по сравнению с минувшим годом сократились. Объем средств, направленных на текущее функционирование организаций бюджетной сферы, субсидирование услуг ЖКХ и транспорта, обслуживание долговых обязательств в общем объеме расходов местных бюджетов сократился на 1,5%-до 54,9%.

 

Рисунок 2.2 – Структура расходов местных бюджетов в январе-июне 2012 г., трлн. Br

Источник: 14, с. 22

Республиканский бюджет, в  отличие от местных, в первом полугодии  сложился с небольшим дефицитом. Его расходы превысили доходы на 131,9 млрд. Вr. (0,1% ВВП). Основной статьей расходов (32,2% от общего объема) были трансферты местным бюджетам. На поддержку отраслей национальной экономики было направлено 18,2% расходов республиканского бюджета. Это выражалось в компенсации процентов по кредитам банков преимущественно сельскохозяйственным организациям. Обслуживание госдолга обошлось в 5,7% всех расходов республиканского бюджета. [14, c. 19-22]

 

 

2.3 Сравнение систем  налогообложения стран ЕЭП

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация  в соответствии с Договором от 6 октября 2007 года сформировали таможенный союз. С 1 января 2012 года на территории России, Белоруссии и Казахстана заработало Единое экономическое пространство (ЕЭП).

В Республике Беларусь с 1 января 2012 г. введён применяемый в зарубежной практике механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего года, перенесены сроки исчисления и перечисления налога на недвижимость, изменена система уплаты налога на землю и налога на недвижимость, снижена налоговая нагрузка для субъектов малого и среднего предпринимательства за счёт снижения на 1 п.п. стандартных ставок налога при упрощённой системе налогообложения. Необходимо дальнейшее совершенствование системы налогообложения и унификация её со странами ЕЭП. Основные характеристики налоговых систем трёх стран представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Сравнение  систем налогообложения стран ЕЭП,%

Параметр	Беларусь	Россия	Казахстан
Доля налоговых доходов  в ВВП (без ФСЗН)	26,8	30,5	26,9
Подоходный налог	12	13	5-10
Налог на прибыль	18	20	20 Льготная ставка 10-15
НДС	20 Льготная ставка 0-10	18 Льготная ставка 0-10	12 Льготная ставка 0
Налог на имущество	От 0,1 до 2	От 0 до 2,2	От 0,05 до 1,5
Земельный налог	80 000 бел.руб./га – 0,2% от кадастровой стоимости	0,3 – 1,5% от кадастровой  стоимости	10-314 евро/га (налог может быть увеличен до 10 раз)
Социальные отчисления	34	30	От 4,5 до 20

Источник: 13, с. 28

Сегодня уже существует общий Таможенный кодекс стран союза и можно предположить, что с дальнейшим развитием интеграционных процессов общими будут правила налогообложения малого и среднего бизнеса. Это обусловлено, проблемами с которыми столкнулись предприятия некоторых стран Таможенного союза. Так, Российская Федерация отметила отток субъектов малого и среднего бизнеса в Республику Казахстан, потому что казахстанские условия налогообложения, регистрации, государственной поддержки выгоднее российских.

Проведем сравнительный  анализ налогообложения субъектов  малого и среднего бизнеса в трех государствах Таможенного союза  и сделаем попытку выведения  общих требований по налогообложению.

Во всех трех исследуемых  странах предусмотрено льготное налогообложение малого бизнеса. Но существуют некоторые отличия по идентификации субъектов малого бизнеса и налоговым ставкам.

Субъекты малого бизнеса  Республики Казахстан по состоянию  на 2 февраля 2012 года вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных  порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой  отчетности по ним:

- общеустановленный порядок;

- специальный налоговый режим на основе патента;

- специальный налоговый  режим на основе упрощенной  декларации.

До 1 января 2013 года была приостановлена возможность субъектов малого бизнеса, работающих по специальному налоговому режиму на основе разового талона использовать упрощенный порядок исчисления и  уплаты налогов.

Малые предприятия Российской Федерации могут функционировать  в условиях одной из четырех систем налогообложения:

- общепринятая система  налогообложения;

- общепринятая система  с использованием льгот по  налогу на прибыль;

- упрощенная система налогообложения,  учета и отчетности;

- система единого налога  на вмененный доход.

В Белоруссии применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов  и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности. Для организаций, применяющих  эту систему, сохраняется лишь действующий  порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные  целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.

Плательщиками являются малые  предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда  или иным договорам гражданско-правового  характера, а также работающих в  их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели (таблица 2.3). Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 5000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных законодательством Белоруссии.

Таблица 2.3 Максимальное количество сотрудников на малом предприятии

Субъекты малого бизнеса	Беларусь	Казахстан	Россия
Индивидуальные предприниматели	Не более 15 человек	Не более 25 человек	Не более 50 человек (для  некоторых отраслей промышленности существуют исключения)
Юридические лица	Не более 100 человек	Не более 50 человек	Не более 100 человек (для  некоторых отраслей промышленности существуют исключения)

Источник: собственная разработка.

Таблица 2.3 показывает, что ограничение по количеству людей отличается. В России и Беларуси максимальное количество сотрудников для юридических предпринимателей (субъектов малого бизнеса) – 100 человек, в Казахстане – 50 человек. В данном случае я считаю, что необходимо перенять опыт Белоруссии и для индивидуальных предпринимателей установить максимальное количество человек – до 15 (или даже меньше). Это обусловлено тем, что социально-экономическая защищенность работников индивидуального предпринимателя низкая: индивидуальному предприятию сложнее получить кредиты в случае возникновения проблем с оборотным капиталом, поэтому для индивидуального предпринимателя является наиболее оптимальным вариантом – сокращение объемов производства с сопутствующим сокращением штата.

В Республике Беларусь существует индивидуальный подход при определении ставки налогообложения дохода в зависимости от направления государственной поддержки той или иной стратегически важной отрасли.

Ставки налога при упрощенной системе для малого бизнеса в  Республике Беларусь устанавливаются  в следующих размерах:

- 7% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 5% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 2% – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется до 31 декабря 2013 года, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

- 15% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.